• （4）瑞典特准会计师协会（FAR）发布的会计惯例建 议。
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第四章比较会计模式
4.3.2 以公司利益为导向的“准备会 计”―“未税准备”
• 瑞典的会计实务体系当然也保持着以公司利益为导 向的北欧会计模式的特征，因而采取非常“稳健”的会计 政策,通过“准备会计”和低估资产价值来隐藏公司利润。
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4.3.3 会计职业界和审计要求
• 瑞典的会计职业界包括资历较高的特准会计师（FAR） 以及几类资历较低的审计师（SRS）。 • 在瑞典对有限责任公司以及合作社团都要求进行审计。 • 在瑞典，独立审计的审计报告中，列有一段超出其他 国家的独特表述，即关于“董事会和常务董事被解除（或 不能解除）对所审计的年度报表的责任”的效力的声明。
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4.2.5 在北欧会计模式中最富有与英 国会计模式相协调的色彩
• 荷兰会计实务体系在强调“稳妥的商业惯例”和采用 “准备会计”等方面保持着它的以公司利益为导向的北欧 会计模式的基本特征。
• 《年度报表法》在规定“必须按照稳妥的商业惯例” 的同时，又提出了年度财务报表应显示财务状况和成果的 “公允”图景；在“形式”与“实质”的问题上，荷兰会 计也开始转变“形式胜于实质”的观念。
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4.4.1 美英会计模式和欧洲大陆会计模式并立
• 1）环境因素的主要差异
• （1）美国和英国同属不成文法系国家，而欧洲大陆国家 则属成文法系国家 。
• （2）美国和英国的财务报告的目标，主要为保护社会公 众投资者的利益
• （3） 美国和英国的跨国经营活动和跨国公司最为发达， 相对来说，欧洲大陆国家的跨国公司和经营规模就较小。
• 1995年，捷克成为“前共产主义国家”参加经济合作与 发展组织（OECD）的第一个成员国。
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4.5.2 变革后规范会计实务的法律体系
• 1）《商法》 • 2）《会计法》 • 3）《审计师法》
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4.5.3 新组建的会计职业界
• 捷克的审计师协会是根据《审计师法》成立的。 • 此外，捷克还组建了会计人员联合会，其成员主要 是在企业或公共部门工作的会计人员。
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• 4.1 日本会计实务体系的特征
日本的会计实务体系在第二次世界大战以前受德国 的影响，第二次世界大战失败以后，又深受美国会计模 式的影响，从而，有一种掺和的迹象。
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4.1.1 会计实务基本上服从法律要求
• 1）税法 • 2）商四章比较会计模式
4.6 墨西哥会计实务体系的特征
• 在发展中国家中，墨西哥属于经济比较发展的国家， 在西班牙语国家中，它人口最多，也是拉丁美洲第二人口 大国（次于讲葡萄牙语的巴西），从20世纪30年代以来， 保持着比较稳定的政局。
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4.6.1 墨西哥的经济环境及其对会计的影响
• （5）应在财务报表及其附加的注释中披露上期的比 较财务信息。
• 荷兰还是世界上惟一明确规定对《年度报表法》的实 施进行法定检查的国家。
• 荷兰《年度报表法》和《所得税法》的会计要求并不 完全一致。
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4.2.2 由官方和民间结合的“荷兰三方会 计准则委员会”制定会计准则
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2020/11/28
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•学习目标
本章继续选择日本、荷兰和瑞典三国分别介绍其会计实务体 系，使读者能进一步了解美、英、法、德四大会计模式在发达国家 中的影响，并进而综合地分析了美英会计模式为一方、欧洲大陆会 计模式为另一方的主要差异，以及双方并立的现状和未来的协调化 趋势。接着从东欧国家中选择了捷克，介绍从集中计划经济转变为 市场经济过程中的会计变革，从中体现了欧洲大陆会计模式的主要 影响。最后，在介绍了较接近于美国会计模式的墨西哥这一经济发 展水平较高的发展中国家的会计实务体系后，又概述了发展中国家 会计实务体系的一般特征。这样就能使读者对全球的比较会计模式 有一个较全面的了解。
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4.3.4 关于《理解瑞典财务报表入门》
• • 每年一版的入门指南中，有介绍瑞典财务报表本 身的结构特征的，也有与其他主要国家的会计和报告惯 例相联系和对比的。
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4.4 发达国家会计实务体系 （模式）综述
• 在本章，我们选择了日本、荷兰和瑞典三国，介绍了 这三个各具特色的会计实务体系，从中也可以看出四大会计 模式对不同国家的不同领域和不同程度的影响。
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4.2.5 现行重置成本计量的流行是荷 兰会计实务注重以理论为指导的例证
• 荷兰在会计实务中流行现行重置成本计量，被认为是 富有创新意义的最大特色。
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4.3 瑞典会计实务体系的特征
• 阿伦的会计模式分类把瑞典的会计实务体系归入以公 司利益为导向的北欧会计模式； • 诺比斯的会计模式分类则把瑞典的会计实务体系列为 代表以宏观统一为基础、根据经济学理论的典型代表。
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4.1.3 转向主要依靠民间力量制定会计准则
• 日本于2001年7月成立了财务会计准则基金会，由它资 助日本会计准则委员会，以取代企业会计委员会，其组织架 构与当时美国的FASB基本相同。 • 基金会由董事会和受托人共同管理。 • 截至2004年，会计准则委员会已经发布了2个财务会计 准则。
• 墨西哥的会计准则制定采取的是美英模式，而不是欧 洲大陆模式。
• 关于编制财务报表及进行审计的要求，因公司的类型 和规模而异。
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4.6.3 财务报告接近美英模式
• 从1990年起， 墨西哥公司的会计年度必须与日历年度 相一致，还必须编制比较合并财务报表，包括：
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4.5.4 其他重要特征
• （1）捷克的财务报告，在资产负债表和损益表之外, 对“附注”有明确的披露要求。 • （2）对合并财务报表的编制要求，遵从欧盟的第7号 指令。
• （3）研究和开发成本只有与已经成功地完成的项目有 关并能产生未来收益的，才可以资本化。 • （4）要求在利润分配中先提取法定公积
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4.1.4 日本会计准则与国际会计准则的趋同 进程
• 日本会计准则的制定转向了主要依靠民间力量的机制
• 目前存在于日本公认会计实务和国际会计准则中的7处 主要不同之处：
• （1）金融工具；（2）企业合并；（3）资产减值； （4）养老金；（5）研发费用；（6）合并报表；（7）投资 用房产
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4.5 捷克会计实务体系的特征
• 我们选择捷克作为经历了具有历史意义的政治骤变的 东欧国家代表，来考察其会计实务体系的变革。
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4.5.1 历史性的变革
• 捷克正处在由集中的计划经济向完全的市场经济的转型 之中。
• 1989年以来，捷克斯洛伐克和分解后的捷克政府很快调 整了法律和管理结构，并取消了价格管理；重新制定了《商 法》和《会计法》
在诺比斯的分类中，荷兰则被列为以微观为基础、 侧重商业经济学、注重理论的典型代表。
两者从不同的角度指出了荷兰会计实务体系的特征。
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4.2.1 会计准则和实务以法律规定为基础，但 财务会计有别于税务会计
• 1970年，荷兰颁布的《年度报表法》对荷兰公司的财 务报告的详细规定指出：
• 1996年经济开始复苏。 • 墨西哥主要是自由市场经济 • 家族控制的企业集团主导着墨西哥的私营经济，在 一定程度上限制了经济的发展。 • 美国对黑西哥经济的影响扩展到会计领域。
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4.6.2 由注册会计师协会制定会计准则和审计准则
• 墨西哥的《商法》和《所得税法》要求保持综括的会 计记录，并据以编制财务报表，但它们对财务报告的影响 一般很小。
• （1）年度财务报表应显示当年的财务状况和成果的公 允图景，其中的所有项目必须进行适当地归类和表述；
• （2）必须按照“稳妥的商业惯例”（亦即为工商界所 接受的会计原则）编制财务报表；
• （3）必须披露有关表述资产和负债以及确定经营成 果的依据；
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• （4）应在一致的基础上编制财务报表，对会计原则 变动的重大影响应予以披露；
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•2）会计实务中的主要差异 •（1）公允表述与遵循法律之间的矛盾 •（2） “适度”稳健与“极度”稳健的原则 •（3） 充分披露与不要求充分披露 •（4） 利润分配中是否提留公积
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4.4.2 欧盟在两大会计模式趋同化中的作用
• • 第4号指令把英国会计模式的“真实和公允”观念引 入欧洲大陆国家，是一件具有深远影响的大事
•包括政府官员、公司以及职业会计师、工会代表的“荷兰 三方会计准则委员会”。
•1981年10月出版了荷兰《会计指导原则草案》
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4.2.3 因执行欧盟指令对法定会计要求的改变
• 1983年荷兰为执行欧盟4号指令对其法定会计要求作出 了第一次重大的改变，于1984年1月1日生效。主要表现在： • （1）对资产负债表和损益表的格式作出更详细的规定， 扩大了报表注释。