举例一:购入股票作为交易性金融资产甲公司有关交易性金融资产交易情况如下：①2007年12月5日购入股票100万元，发生相关手续费、税金0.2万元，作为交易性金融资产：借：交易性金融资产——成本100投资收益0.2贷：银行存款100.2②2007年末，该股票收盘价为108万元：借：交易性金融资产——公允价值变动8贷：公允价值变动损益8③2008年1月15日处置，收到110万元借：银行存款110公允价值变动损益8贷：交易性金融资产——成本100——公允价值变动8投资收益（110－100）10举例二：购入债券作为交易性金融资产2007年1月1日，甲企业从二级市场支付价款1020000元(含已到付息期但尚未领取的利息20000元)购入某公司发行的债券，另发生交易费用20000元。
该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4％，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。
其他资料如下：(1)2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息20000元；(2)2007年6月30日，该债券的公允价值为1150000元(不含利息)；(3)2007年7月5日，收到该债券半年利息；(4)2007年12月31日，该债券的公允价值为1100000元(不含利息)；(5)2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息；(6)2008年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款1180000元(含1季度利息10000元)。
假定不考虑其他因素。
甲企业的账务处理如下：(1)2007年1月1日，购入债券借：交易性金融资产——成本1000000应收利息20000投资收益20000贷：银行存款1040000(2)2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息借：银行存款20000贷：应收利息20000(3)2007年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益（上半年利息收入）借：交易性金融资产——公允价值变动150000贷：公允价值变动损益（115万－100万）150000借：应收利息20000贷：投资收益（100万×4%÷2）20000(4)2007年7月5日，收到该债券半年利息借：银行存款20000贷：应收利息20000(5)2007年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益（下半年利息收入）借：公允价值变动损益（110万－115万）50000贷：交易性金融资产——公允价值变动50000借：应收利息20000贷：投资收益20000(6)2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息借：银行存款20000贷：应收利息20000(7)2008年3月31日，将该债券予以出售借：应收利息10000贷：投资收益（100万×4％÷4）10000借：银行存款(118万－1万)1170000公允价值变动损益100000贷：交易性金融资产——成本1000000——公允价值变动100000投资收益170000借：银行存款10000贷：应收利息10000举例三：购入出售股票作为交易性金融资产甲公司2006年3月10日从证券交易所购入丙公司发行的股票10万股准备短期持有，共以银行存款支付投资款458000元，其中含有3000元相关交易费用。
2006年5月10日，丙公司宣告发放现金股利4000元。
2006年12月31日该股票的市价为5元/股，2007年2月18日，甲公司将所持的丙公司的股票的一半出售，共收取款项260 000元。
假定甲公司无其他投资事项。
要求：（1）编制甲公司取得投资、收取现金股利的会计分录。
（2）计算甲公司2007年出售的丙公司股票应确认的投资收益，并编制出丙公司股票的会计分录。
（1）取得时借：交易性金融资产——成本 455 000投资收益 3 000贷：银行存款 458 000确认持有期间享有的股利/利息借：应收股利 4000贷：投资收益 4000借：银行存款 4000贷：应收股利40002007年B/S表日按公允价值（500 000）调整账面余额（455 000）借：交易性金融资产——公允价值变动45 000贷：公允价值变动损益45 000（2）甲公司2007年出售的丙公司股票应确认的投资收益=260 000-（455000/2）=32 500（1）按售价与账面余额之差确认投资收益借：银行存款 260 000贷：交易性金融资产——成本 227 500——公允价值变动22 500投资收益10 000（2）按初始成本与账面余额之差确认投资收益/损失借：公允价值变动损益 225 00（45000/2）贷：投资收益 22 500举例四：持有交易性金融资产期间所得股息的会计处理以债券的利息举例说明：2007年1月8日甲公司购买丙公司债券，面值为2500万，票面利率4%，甲公司支付价款2600万（含已宣告为发放的债券利息50万），支付相关手续费用30万。
2007年2月5日收到该笔债券利息50万，2008年2月10日，甲公司收到债券利息100万。
1）2007年2月5日收到利息时：借：银行存款 500000贷：应收利息 5000002）2007年12月31日确认债券利息时：借：应收利息 1000000贷：投资收益 10000003）2008年2月10日收到利息时：借：银行存款 1000000贷：应收利息 1000000提示一下购入时的分录：借：交易性金融资产——成本 25500000应收利息 500000投资收益 300000贷：银行存款 263000001)2007年3月6日A企业以赚取差价为目的购入X公司发行的股票100万股,作为交易性金融资产,取得时公允价值为每股5.2元,含已宣布但尚未发放的现金股利为0.2元,另支付交易费用5万元,全部价款以银行存款支付.借：交易性金融资产-成本 5000000应收股利200000投资收益50000 贷：银行存款 5250000(2)2007年3月16日, 收到最初支付价款中所含现金股利.借：银行存款200000贷：应收股利200000(3)2007年12月31日,该股票公允价值为每股4.5元.借：公允价值变动损益 500000贷：交易性金融资产-损益调整500000(4)2008年2月21日, X公司宣布发放的现金股利为0.3元.借：应收股利300000贷：投资收益300000(5)2008年3月21日, 收到现金股利.借：银行存款300000贷：应收股利300000(6)2007年12月31日,该股票公允价值为每股5.3元.借：交易性金融资产-损益调整800000贷：公允价值变动损益800000(7)2009年3月16日, 将该股票全部处置,每股5.1元,交易费用为5万元.借：银行存款 5100000公允价值变动损益 300000贷：交易性金融资产-成本5000000交易性金融资产-损益调整 300000投资收益100000支付费用借：投资收益50000贷：银行存款50000[例]A公司在2006年1月1日以每股10元从二级市场购入乙公司股票50万股，另外支付1万元的交易费用。
A公司将该投资划分为交易性金融资产。
2006年12月31日，该股票的市价涨至16元/股，2007年12月31日该股票市价为18元/股，2008年3月15日A公司将股票以每股20元予以全部出售。
按现行准则的规定，应编制如下会计分录：（1）2006年1月1日：借：交易性金融资产——成本5000000投资收益10000贷：银行存款5010000（2）2006年12月31日借：交易性金融资产——公允价值变动3000000贷：公允价值变动损益3000000借：公允价值变动损益3000000贷：本年利润3000000（3）2007年12月31日借：交易性金融资产——公允价值变动1000000贷：公允价值变动损益1000000借：公允价值变动损益1000000贷：本年利润1000000（4）2008年3月15日借：银行存款10000000贷：交易性金融资产——成本5000000——公允价值变动4000000投资收益1000000同时，将原计入该金融资产的公允价值变动收益转出：借：公允价值变动损益4000000贷：投资收益4000000借：本年利润4000000贷：公允价值变动损益4000000【例题25·计算分析题】（2008年考题）2007年3月至5月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下：（1）3月1日，向D证券公司划出投资款1 000万元，款项已通过开户行转入D证券公司银行账户。
（2）3月2日，委托D证券公司购入A上市公司股票100万股，每股8元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划分为交易性金融资产。
（3）3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元。
（4）4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10元。
（5）5月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款825万元，已存入银行。
假定不考虑相关税费。
要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计分录。
（会计科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）【答案】（1）3月1日，向D证券公司划出投资款1 000万元，款项已通过开户行转入D证券公司银行账户。
借：其他货币资金——存出投资款 1 000贷：银行存款 1 000 （2）3月2日，委托D证券公司购入A上市公司股票100万股，每股8元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划分为交易性金融资产。
借：交易性金融资产——成本800投资收益 2贷：其他货币资金——存出投资款 802 （3）3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元。
借：公允价值变动损益30（100×7.7－800＝-30）贷：交易性金融资产——公允价值变动30 （4）4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10元。
借：交易性金融资产——公允价值变动 40（8.1×100－7.7×100）贷：公允价值变动损益40 （5）5月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款825万元，已存入银行。
假定不考虑相关税费。
借：银行存款825贷：交易性金融资产——成本 800——公允价值变动10（-30＋40）投资收益15 借：公允价值变动损益10贷：投资收益10。