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第十二章 税制结构
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（三）按社会再生产过程中的资金运动划 分税制结构
❖ 主要代表人物：马斯格雷夫夫妇
❖ 税制划分： （1）各种税主要是在商品市场和要素市 场上课征，相应地形成商品课税体系和所 得课税体系。 （2）对资金存量或过去财富课税的税种 主要有土地税、房屋税、遗产税、继承税、 赠与税等。
❖ 发展中国家与工业化国家税制结构趋同的原 因。
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第十二章 税制结构
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一、我国税制结构的历史演变
第一阶段：改革开放伊始到1985年实行第二步 “利改税”前夕的1984年。
第二阶段：从1985年全面实施第二步“利改税” 到1991年。
第三阶段：从新一轮经济繁荣伊始的1992年到 1994年分税制改革后的1996年。
第四阶段：1997年到2000年，税制运行的宏观 经济环境发生了巨大变化。
税制是在1994年税制改革之后形成的，共有7大 类25个税种。
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第十二章 税制结构
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第三节 各税系概况
一、所得税制 二、商品税制 三、财产税制
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第十二章 （一）所得税的产生与发展
（二）所得税的性质
（三）所得税的优缺点
（四）所得税的类型
多阶段 增值额 流转额
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税基
消费品
消费品与 全部交易
一般型 选择型 资本品
额
（1） （2） （3）
（5） （6） （7）
（9） （10） （11）
—— —— ——
（4） ——
（8） （12） —— ——
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—— （13）
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（五）商品税的课征方法
❖ 从生产过程的阶段性来看商品税的课征方法 1.许可课税法 2.生产课税法 3.转移课税法
❖ 一般财产税是一个古老的税制。
❖ 遗产税： 1.遗产税早在古代埃及就已征收。 2.罗马：正式设立遗产税。 3.英国：现代意义的遗产税制。
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（二）遗产税的性质
❖ 对人税 ❖ 对存量课征 ❖ 定期课征，课征对象是财产
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（三）财产税的类型
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（五）所得税的课征
1.课税范围 2.课征方法
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1.课税范围
课税范围是指一个国家在行使其课税权 力时所涉及的纳税主体与课税客体的范围。 凡属课税范围之内的纳税人与课税对象都要 依法纳税。就目前来看，世界各国实行两种 税收管辖权，即属地原则与属人原则。
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❖ 复合税制是一种比较科学的税收制度。
❖ 为了保持复合税制应有的优势，要慎重选择税 种和税源。
❖ 在理论上，对复合税制结构的分类多种多样。
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三、税制结构
❖ 税制结构是指一国各税种的总体安排。
❖ 需要说明的两点： 1.税收结构是在具体的税制类型条件下 产生的。 2.在税制结构中，不同税种的相对重要 性差异很大，形成了不同的税制模式。
3.课税难以普遍。 4.存在很多管理问题。
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（四）财产税的课征方法
1.土地税的课征方法 2.遗产税的课征方法
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1.土地税的课征方法
（1）依据土地面积课征；
（2）依据土地的肥瘠程度课征；
（3）依据土地产量课征；
（4）依据土地收益课征；
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三、税制结构
税制结构的演变过程： （一）简单（或传统）的直接税制 （二）从简单的直接税制发展到间接税制 （三）从间接税制发展到现代直接税制 （四）税制结构发展的新趋势
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第二节 税种设置理论与实践
一、税种设置理论 二、税种设置现状
❖ 从计税依据角度来看课税方法 1.流转额课税法 2.增值额课税法
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三、财产税制
（一）财产税制的历史发展 （二）财产税的性质 （三）财产税的类型 （四）财产税的优缺点 （五）财产税的课征方法
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（一）财产税制的历史发展
优点：
1.负担普遍
2.课税容易
3.收入充裕
4.抑制特定消费品的消费
5.纳税人不感觉痛苦
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（三）商品税的优缺点
缺点： 1.不符合纳税能力原则 2.违反税负公平原则 3.商品税缺乏弹性
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（四）商品课税的类型
阶段
单一阶段 零售 批发 产制
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二、税种设置现状
❖ 现实中常用的税收分类标准： （1）以税种的税收负担是否能转嫁为标准，将
税种划分为直接税和间接税；
（2）以课税对象的性质为标准，将税种划分为 所得课税、商品和服务课税以及财富和财产课税。
❖ IMF和OECD对税种的划分
❖ 我国同其他国家一样，目前征收很多不同类型的 税种，各税种既互相区别又密切相关。我国现行
1.关税 2.营业税、货物税等税种 3.增值税
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（二）商品税的性质
1.商品税以商品价值的流转额为课税基础； 2.商品税是对物税； 3.商品课税要确定课征环节； 4.重复征税； 5.存在税收转嫁现象。
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（三）商品税的优缺点
1.就课征方式而言，可分为一般财产税和个别
财产税。
2.就课征对象而言，可分为静态财产税与动态
财产税。
3.按课征标准不同，分为财产价值税与财产增
值税。
4.就课征时序而言，可分为经常财产税与临时
财产税。
5.就计税依据而言，可分为估价财产税和市价
财产税。
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（四）财产税的优缺点
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（二）税制结构的决定因素
1.经济发展水平 2.管理能力 3.财政支出结构 4.税收政策目标 5.相邻国家的示范效应
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（三）各国税制结构的趋同趋势
❖ 随着世界各国的经济发展、经济一体化进程 加快，各国税制结构表现出缓慢趋同态势。
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第十二章 税制结构
本章结构：
税制结构
第一节 税收制度、税制类型
和税制结构
第二节 税种设置理论
与实践
第三节 各税系概况
第四节 税制结构的 比较分析
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第一节 税收制度、税制类型和 税制结构
一、税收制度 二、税制类型 三、税制结构
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二、税制类型
（一）单一税制主张 （二）复合税制
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（一）单一税制主张
1.单一土地税论 2.单一消费税论 3.单一财产税论 4.单一所得税论
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（二）复合税制
❖ 复合税制是指在一个税收管辖权范围内，同时 课征两种以上税种的税制。
❖ 缺点： 1.所得税概念不十分明确，因而导致应税
所得的计算不尽一致；
2.净所得计算困难重重；
3.所得税容易发生逃税现象；
4.所得税会泄漏私人经营上的秘密，引起
纠纷。
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（四）所得税的类型
1.分类所得税 2.综合所得税 3.分类综合所得税
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（5）依据土地价格或土地溢价课征
（6）依据土地所得课征
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2.遗产税的课征方法
（1）总遗产税 （2）继承税或分遗产税
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第四节 税制结构的比较分析
一、我国税制结构的历史演变 二、税制结构的国际比较
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资税系
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（二）按课税客体性质划分税制结构
❖ 主要代表人物：阿道夫•瓦格纳 ❖ 三大税系：收益税系、所得税系和消费
税系
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（三）按负担能力划分税制结构
❖ 主要代表人物：小川乡太郎 ❖ 三大税系：所得税制系统、流通税
制系统和消费税制系统
（五）所得税的课征
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（一）所得税的产生与发展
❖ 所得税制的产生除了有社会、文化背景之 外，更重要的是其财政背景和经济背景。
❖ 所得税制的发展： 1.由临时性质的所得税发展到经常性质的