系列任务的总和，是基于一定目的、以人为主体、消 耗一定资源的特定范围的工作。
2、同一类作业必须具有同质性。作业的划分必须视管 理要求和成本动因而定。
3 、作业可以划分为增值作业（Value added Activity）和 非增值作业。能增加传递给客户的价值的作业为增值作业。 （存货的储存、分类、整理和搬运；产品的返修或者重复检测； 等待工作）非增值作业虽然也耗费资源，但对产品价值 没有任何帮助，应予以消除。
2）材料处理成本（成本动因：处理次数） 分配率＝15万÷（10＋5）＝1（万/次）
A产品应分摊的材料处理成本＝1万×10＝10万 B产品应分摊的材料处理成本＝1万×5＝5万
3）质量检验成本（成本动因：检验次数） 分配率＝30万÷（100＋50）＝0.2（万/次）
A产品应分摊的质量检验成本＝ 0.2万×100＝20万 B产品应分摊的质量检验成本＝ 0.2万×50＝10万
成
本 作业n
A产品 B产品
资源成本动因
作业成本动因
作业成本法涉及的主要概念之间的关系图
作业 成本库
资源A
作业耗 费资源
资源B
资源C
资源 动因
资源耗费 成本归集
成本 要素
作业 中心
◆◆产品耗 费作业 Nhomakorabea◆◆◆
◆◆
产品
作业 动因
三、作业成本法的基本原理 产品消耗服务业，
作业消耗资源；
成本计算的最基本对象是作业，产品成生产本导是致所作需业全， 部作业的成本总和，ABC赖以存在的作基业础导是致产成本品资耗源用。 作业，作业耗用资源。即：“资源→作业→产品”的 过程，而非传统的“资源→产品”的过程。
A产品应分摊的燃料、水电成本＝ 5×2万＝10万 B产品应分摊的燃料、水电成本＝ 5×6万＝30万
6）其他费用（成本动因：不明确，按总制造费用分配） 分配率＝17.6万÷（51万＋51.4万）＝0.1719
A产品应分摊的其他费用＝ 0.1719 ×51万＝87656 B产品应分摊的其他费用＝ 0.1719× 51.4万＝88344
作业成本计算法下的成本计算单
与传统成本
计算方法的
项目
A产品
B产品结果有很大
直接材料
250000
的差异
600000？？
直接人工
100000
240000
制造费用
597656
602344
总成本
947656
1442344
单位成本
94.8
36.1
说明：
A产品应分摊的制造费用＝10万＋10万＋20万＋1万 ＋4万＋6万＋87656＝ 597656 B产品应分摊的制造费用＝ 4万＋5万＋10万＋2.4万 ＋12万＋18万＋88344 ＝ 602344
（1）某项资源耗费如果能直观确定其为某一特定产品 所耗费，则直接计入特定产品成本。
（2）如果为各项作业所耗费，则直接计入各作业成本 库。
（3）如果属于混合状态，则要选择合适的资源动因将 资源耗费分配到各作业。
资源 职工医 人力 动力 疗保险
房屋租 折旧 金
资源 职工人 劳动时 消耗电力 使用面 所使用设
ABC的本质就是以作业作为确定分配间接费用的基 础，引导管理人员将注意力集中在成本发生的原因及 成本动因上，而不仅仅是关注成本计算结果本身，通 过对作业成本的计算和有效控制，就可以较好地克服 传统制造成本法中间接费用责任不清的缺点，并且使 以往一些不可控的间接费用在ABC系统中变为可控。
一种成本计算方法，更是一种成本控制和企业管理手段
动因 数
间
度数
积
备价值
（二）将作业中心汇集的各资源耗费价值分解到作业成 本库
确定作业动因，再根据作业动因计算分配率。
作业
订单处理 机器调整 质量检验 材料搬运
作业动因 订单份数 调整次数 检验件数 材料重量
（三）将作业成本库价值分配计入最终产品成本计算单， 计算完工产品成本。
作业成本汇集分配程序：
作业链是指企业为了满足顾客需要而建立的一系列有 序的作业集合体。
研究开发 设计 生产 营销 配送 售后服务 价值链和作业链紧密结合，并不完全一致。 作业链不仅关注每个作业个体的重要程度，强调区别
作业的重要程度对作业进行管理，更关注作业间的整 体性和协调性。
价值链需不断优化组合，如努力减少各环节的无效作业， 使之逼近于零；在各环节有效作业中，提高其产出比例。 前面提到的JIT、“零存货”、“零缺陷”和“单元（柜员）式”
清原 单材
料
仓库
生产 作业
生产准 备作业
产成品
（三）作业链(Activity Chain)
把企业看作是为满足顾客需要而设计的作业集合体。从
产品设计到产品售出的整个生产经营过程，由一系列前后 有序、由此及彼、由内到外连接起来的作业就形成一条作 业链。所谓“作业链”是指企业为了满足顾客需要而建立 的、一系列前后有序的作业集合体。
四、作业成本法的计算程序
（一）确认作业中心，将资源耗费价值归集到作业中心
1、确认和计量各类资源耗费，将资源耗费价值归集到 各资源库； 2、将企业经营过程划分为各项作业。 （1）不同人执行的作业不能合并。 （2）如果一个作业只有一个业务说明划分过细，如果 包含不相关业务应该将其分解出去。 （3）一般一个部门应该有2－10个左右功能明确的作 业，而一个作业一般不超过5－15个密切关联的业务。 3、确定“资源动因”。资源动因是指资源被各作业消 耗的方式和原因。
分析说明：
按作业成本法，A产品成本由65元提高到 94.8元，涨幅46％；B产品单位成本由原来的 43.5下降到36.1，降幅为22％。
在传统成本计算法下，产量较大的普通型产 品的成本被高估；而生产量小、技术复杂程度 高的产品成本被低估。
原因在于制造费用采用单一的分配标准，而 忽视了不同作业的成本动因不同。
目
调整 处理 检验 造小时 材料
次数 次数 次数
直接 人工
A 10000 5 10 100 20000 250000 100000
B 40000 2 5 50 60000 600000 240000
制造费用明细表（单位：万元）
项目 机器 材料 质量 间接人 燃料及 设备 其他 合计 调整 处理 检验 工成本 水电费 折旧 费用
P295
与完全成本法有何不同
总
直接成本
产 品
A
成
作业１
成本库１ 作业２ 成本库２
本
制造费用
作业３ 成本库３
产
作业４
品
B
作业５ 成本库４
作业成本计算举例
例：某企业生成A、B两种产品。A产品为小批量、高 科技产品，生产工人平均技术级别较高；B产品为大批 量产品，生产工艺简单。有关资料如下表:
项 产销量 机器 材料 质量 机器制 直接
粗
低
五、作业成本法的优缺点
优点： 1、作业是作业成本法的基本成本对象，所有成本均为
变动成本； 2、对间接成本的分配更合理； 3、作业成本法是更为广泛的完全成本法； 4、既是一种成本计算方法，又是一种成本控制方法。
缺点：
1、提供的成本信息仍然是历史信息，对成本管理（预 测）的意义不大；
2、成本动因的选择具有很大的主观性； 3、没有完全解决与作业无关的间接成本的分配问题； 4、对制造费用比例较小的企业不适用； 5、以全厂为成本计算单位，不能提供部门成本信息。
资源成本动因：指资源消耗量与作业之间的关系。作 为一种分配基础，资源成本动因将资源耗费分配到作业 成本库的标准，反映了作业对有关资源的耗费情况。
作业成本动因：指作业消耗量与最终产出之间的关系。 它是将作业成本分配到产品或劳务的标准。
两次分配
资源成本动因与作业成本动因的关系图
全
作业1
部 资
作业2
源
作业3
P297，例9—19
作业成本法与传统成本法比较
结果：成本计算信 息存在巨大差异
项目
作业成本法
传统成本计算方法
计算的中心 作业(ACTIVITY) 产品 (PRODUCT)
重点
分析成本发生 的前因后果
制造费用分配
多标准分配， 多成本动因
深度
深，大大的明 细化
可归属性
高
以成本论成本（简单法、 分批法、分步法） 分配标准单一：直接人 工小时、机器小时
作业A
作业D
作业H
作业M
作业B
作业E
作业I
作业N
作业C 产品甲
作业F
作业链图
产品乙
（四）价值链(Value Chai现n)实世界的市场竞争 强调现金流, 但虚拟世界的竞争关 注价值流
1985, 波特
（四）价值链(Value Chain)
在作业链上，存在这样一种关系：资源→作业→ 产品，即作业耗用资源，产品耗用作业。
A产品应分摊的制造费用＝15×20000＝300000 B产品应分摊的制造费用＝15×60000＝900000
（二）作业成本计算法下的成本计算
1）机器调整成本（成本动因：调整次数） 分配率＝14万÷（5＋2）＝2（万/次）
A产品应分摊的机器调整成本＝2万×5＝10万 B产品应分摊的机器调整成本＝2万×2＝4万
金额 14 15 30 3.4 16
24 17.6 120
（一）传统成本计算法下的成本计算单
项目 直接材料 直接人工 制造费用 总成本 单位成本
A产品 250000 100000 300000 650000
65
B产品 600000 240000 900000 1740000
43.5
说明：
制造费用分配率＝1200000÷（20000＋60000）＝15