ABC作业成本法在企业成本管理中的应用摘要生产制造是企业的核心流程之一，成本核算则是影响到企业生产制造任务的完成水准的关键。

针对传统成本会计不适应新制造环境的局面，作业成本法（Activity-Based Costing,简称ABC）和基于ABC的作业成本管理（ABCM），在美、日和西欧诸国的企业，尤其是竞争激烈和人工成本很低的高新技术企业，得到了广泛的应用。

本文包括作业成本法的产生与发展、基本原理、四个层次、优越性、在我国的应用现状分析、核算实例、实施的一般步骤、在国内外的应用与发展、中国企业应用作业成本法管理的关键和其局限性。

目录第1章作业成本法的产生与发展 (4)第2章作业成本法的基本原理 (5)第3章作业成本法把作业分为四个层次 (6)第4章作业成本法的优越性 (6)4.1 成本构成的变动有利于成本控制和成本分析 (6)4.2 成本动因的多样化有利于提高成本计算的精确性 (6)4.3 成本信息的相对准确有助于企业战略决策 (7)第5章作业成本法在我国的应用现状分析 (7)第6章作业成本核算实例 (8)第7章作业成本的实施的一般步骤 (9)7.1 设定作业成本法实施的目标、范围，组成实施小组 (9)7.2 了解企业的运作流程，收集相关信息 (10)7.3 建立企业的作业成本核算模型 (10)7.4 选择/开发作业成本实施工具系统 (10)7.5 作业成本运行 (10)7.6 分析解释作业成本运行结果 (10)7.7 采取行动 (10)第8章作业成本法在国内外的应用与发展 (11)第9章中国企业应用作业成本法管理的关键 (12)9.2 明确实施的责任主体 (12)9.3 推动组织再造 (12)9.4 开发和应用实施工具 (13)作业成本法的产生与发展20世纪70年代以来由于以计算机为主导的生产自动化、智能程度日益提高，各国制造企业的生产环境发生了巨大变化，迫使企业改变传统落后的生产方式，规模经济向市场应变能力转化，由此涌现出各种先进的制造技术和制造模式，例如精益生产模式。

生产先进的制造模式改变了企业的产品结构，使得直接材料成本比重下降，直接人工费用普遍减少，间接费用比重大幅上升，且其发生额与产品渐失相关性，使得传统成本计算方法已不能满足客观现实的需要，制造费用的分摊就成为成本计算中的一个重要问题。

为解决新制造环境下传统成本会计的难题，作业成本法作为新的成本核算方法应运而生。

传统成本法是一种通用的解决方案，不考虑企业的目标，但新兴的作业成本从一开始就考虑企业的实施目标和范围，结合企业的实际情况实施，并把成本核算与成本信息分析和应用结合起来，直至采取图1作业成本法改善行动，为企业提供一个整体的解决方案。

作业成本法（Activity-Based Costing），是一种通过对所有作业活动进行追踪动态反映，计量作业和成本对象的成本，评价作业业绩和资源的利用情况的成本计算和管理方法。

它以作业为中心，根据作业对资源耗费的情况将资源的成本分配到作业中，然后根据产品和服务所耗用的作业量，最终将成本分配到产品与服务。

是将企业一般管理费用按照更现实的基础进行分摊而非按照直接劳动工时或机械工时。

达成该目标的工具是作业成本法（ABC）会计系统，首先基于实施的作业累加成本，然后按成本动因分摊成本到产品或其他要素，如客户、市场或项目。

对作业成本的研究最早可追溯到上世纪四十年代，最早提出的概念是“作业会计”（Activity-Based Accounting或Activity Accounting）。

美国会计学家埃里克.科勒(Eric Kohler)教授于1941年在<<会计论坛>>杂志发表论文首次对作业、作业账户设置等问题进行了讨论，并提出“每项作业都设置一个账户”，“作业就是一个组织单位对一项工程、一个大型建设项目、一项规划以及一项重要经营的各个具体活动所做出的贡献”。

随后的乔治?斯托布斯(George.J.Staubus)教授认为，“作业会计”是一种和决策有用性目标相联系的会计，研究作业会计首先应明确“作业”、“成本”和“会计目标—-决策有用性”三个概念。

1971年斯托布斯在具有重大影响的<<作业成本计算和投入产出会计>>一书中，对“作业”、“成本”、“作业成本计算”等概念作了全面阐述，引发了80年代以后西方会计学者对传统的成本会计系统的全面反思。

1988年，哈佛大学的罗宾.库珀（Robin Cooper）在夏季号《成本管图2作业成本法计算原理理》杂志上发表了《一论ABC的兴起：什么是ABC系统？》，库珀认为产品成本就是制造和运送产品所需全部作业的成本的总和，成本计算的最基本对象是作业；ABC赖以存在的基础是作业消耗资源、产品消耗作业。

接着库珀又连续发表了《二论ABC的兴起：何时需要ABC 系统？》、《三论ABC的兴起：需要多少成本动因并如何选择？》和《四论ABC的兴起：ABC 系统看起来到底像什么？》。

他还与罗伯特.卡普兰合作在《哈佛商业评论》上发表了《计量成本的正确性：制定正确的决策》等论文，对作业成本法的现实意义、运作程序、成本动因选择、成本库的建立等重要问题进行了全面深入的分析，奠定了作业成本法研究的基石。

此后在英美等国家对作业成本日益兴起，研究作业成本法的文章纷纷出现，作业成本理论日趋完善，在冶金、电信、制药、电子设备和IT等行业的应用也逐步开展了起来。

作业成本法的基本原理产品（成本对象）消耗作业，作业消耗资源，生产导致作业发生，作业导致成本发生。

作业成本法的理论基础是成本动因理论，这种理论认为费用的分配应着眼于费用地发生原因，把费用的分配与导致这些费用产生的原因联系起来，按照费用发生的原因分配。

图3作业成本基本原理作业成本法把作业分为四个层次分别是单元作业、批别作业、产品作业、支持作业，其中单元层次作业是与产品的产量成正比的，批别作业的成本与产品的生产批数成正比，产品作业的成本与生产产品的品种数量成正比，支持作业与产品生产无直接关系。

显然不同层次的作业具有不同的成本动因。

按照传统成本的处理方法：对批别作业和产品作业的成本按产品产量分配，这必然导致产品成本计算的扭曲。

在多品种小批量的生产模式下，这种扭曲尤为严重。

作业成本核算的运行需要先确定资源、作业、成本对象以及资源动因和作业动因，并根据实际的消耗关系建立资源向作业的分配和作业向产品的分配。

资源就是各项费用，来自企业总分类账户，成本对象通常是各种产品，作业根据企业的实际情况确定。

作业成本采用二阶段分配实现成本计算，即资源成本按资源动因分配到各个作业，归集到作业的成本按作业动因分配各产品。

作业成本法的优越性（1）成本构成的变动有利于成本控制和成本分析作业成本法下资源、作业、最终产品等都有必要作为成本计算对象，成为归集和分配价值耗费的独立环节，但同时又以作业为主要成本计算对象。

这样就一改传统成本法下产品成本有直接材料、直接人工、制造费用三部分构成的模式，顺应生产经营环境的变化和成本构成的变化，即直接人工费大幅度减少、制造费用呈多样性剧增，使产品成本范围加大，期间费用范围减少。

成本计算的对象是不再是单一的某种完工产品或其相对应的工时等标准，这种变化，虽然对利润不产生影响，但对企业经营决策具有双重影响。

通过对作业成本的计算和有效控制，就可以较好地克服传统制造成本中责任不清的弱点，并且使以往不可控的间接费用在作业成本法中变为可控费用。

（2）成本动因的多样化有利于提高成本计算的精确性传统的成本核算方法下，生产企业通过假定生产产量是唯一的成本动因而简化了成本的计算过程。

但是一旦产品种类增多、或者机械化程度大大提高，传统的成本核算方法就显得苍白无力。

生产多品种的企业中，直接人工小时或直接人工金额，甚至机器小时数则是通常被用做单位数的替代品；自动化意味着更高的折旧费用、动力费用和其他同机器有关的费用，大多数制造成本均落入制造费用范围。

很显然若仍假定人工“驱动”制造费用，将导致不准确的产品成本计算。

如果将数量动因扩展到一系列更为复杂的成本动因，是生产成本各组成项目“各得其所”地适用不同的动因，则无疑会改善制造费用的分配，从而使产品成本计算更准确。

（3）成本信息的相对准确有助于企业战略决策在产品生命周期越来越短，更新换代越来越频繁的今天，比竞争对手更早地推出新的产品/服务，能使企业占领一定的市场份额，在品牌维护方面的成本也相对比较低。

在“成本领先”的战略下，为防止竞争对手较早地开发出更低成本的产品，企业必须始终掌握确切的成本信息。

由于作业成本法把对间接成本的反映做得更加准确，将有助于控制和降低成本，改进产品定价决策，比如为是否停产老产品、引进新产品和指导销售提供准确信息；对那些产品规格特殊且无明显市价规则、价格弹性低的产品可以提高其价格水平，对高产量、复杂程度低的产品应顺应市场竞争的需要降低售价，扩大市场占有率。

把成本管理拓展到上游生产采购和下游的销售环节，两者相辅相成，互为依托。

作业成本法在我国的应用现状分析由于作业成本法的理论优势及良好的应用前景，它现在已成为学术界大力提倡的一个会计核算方法，同时也是实务界在改进成本核算方法时优先考虑的方法之一。

但是大家可能并没有发出过这样的疑问——西方国家的制造企业虽已比较普遍地应用作业成本法，但仍有许多企业没有采用，现在的美国大型制造业企业中大约有一半已经把作业成本法作为其成本管理方法，那么为什么还有一半的西方企业并不实施作业成本法呢？各企业在推行作业成本法的时候有没有注意到这种方法是否适合本企业使用？根据美国的一些调查文献显示不实施作业成本法的原因一方面是耗费太大，另一方面是原有的成本核算方法还够用。

可以看出作业成本法虽然具有强大的优势但是其各方面的耗费也是很大的，而我国一些企业在没有研究清楚以前就一味的追赶潮流在企业中实施了作业成本法。

那么这些企业的实施现状如何？具有关资料显示由于技术、法律、管理及人员等环境因素的制约，成功的不多。

尤其是在推广作业成本法时，要聘请ABC专家小组，容易导致推广成本过高，同时人们往往会因为推广成本较大，而流于形式，最后导致项目流产，同一般的完全成本法没有区别，最后仅有管理层决定共同费用的分摊比例。

所以为了能够使作业成本法发挥其显著的优越性，企业在采用之前要做好准备工作。

否则违背了财务的成本效益原则，造成企业资源的浪费，得到相反的效果。

首先，企业要理解作业成本法是为适应生产的高度自动化和产品的日益多样化需求的企业环境而产生的，主要适用于制造费用或其他间接费用比重较大的情况下产品成本的准确计算问题。

其次，对作业成本法的实施而言，其信息取得成本高，在比较落后的制造环境下往往需要为取得必要的成本数据支付较高的费用，对于放弃传统会计而采用新的成本会计方法的企业更是要承担较高的制度成本。