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戴尔公司案例
5年后, 从1994年开始实施的ABC 系统终于得到了巨大 的报答。1998年销售收入达到123亿美元, 比1994年增 长了329%。公司税后纯收入1998年达到9.44 亿美元。 但更为重要的是公司的所有管理者现在可以自信的指 出公司在那些业务上盈利, 在那些业务上亏损。John Jones, 公司副总裁和戴尔公司北美公司运营总监说, "ABC 真正的使戴尔公司的管理更上一层楼。公司对各 个产品的赢利有了更加透彻的了解, 这将直接帮助公司 制定竞争战略。" ABC 的实施使完成了戴尔公司的转 型, 由一个粗矿经营的高速发展的企业转变为一个高速 发展但同时管理细化的成熟企业。
作业量
普通 7 500 合计 12 500
单位作 业成本
作业成本合计 豪华型 普通型 75 000
100 000 1 000 000 50 000 1 250 000
工程作业
125 000 300 000 1 500 000 75 000 2 000 000
5 000
10
50 000
200 000 500 000 25 000 775000
作业量
合计 10
20 000
A 6
10 000
B 4
10 000
单位作 业成本
10 000
作业成本合计 A 60 000
170 000 160 000 390 000
B 40 000
170 000 120 000 330 000
100 000 340 000 280 000 720 000
17 40 －－
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作业成本法的历史沿革
作业成本法为什么发生在七八十年代的美国？ ——国情背景 ——生产成本结构变化
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作业成本法简介
ABC与传统成本的区别：计算方法与目标 ABC的基本原理： 1. 成本分配观。在成本分配观点下，产品成本的计算 分成两步：一步是将耗费的资源按资源动因计入作业 并计算作业成本，另一步是将作业成本按作业动因计 入产品并计算产品成本。 2. 流 程 观 。 流 程 观 就 是 作 业 管 理 (Activity-Based Maragenent, ABM) ，包括流程优化和对流程当事人业 绩考核两项基本内容。
作业成本计算基本步骤
步骤1－识别作业并进行作业分析 4类作业 单位级作业(unit-level activity)——完成单位产品所发生的作 业 批别级作业(batch-level activity)——为生产特定批别产品所执 行的作业（准备工作、材料处理、产品检验） 产品级作业(product-level activity)——为生产特定种类产品所 执行的作业（产品分类） 管理级作业(facility-level activity)—— 为全部产品生产所执行 的作业（管理人员公司、房屋、折旧、照明、存储）
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作业成本计算基本步骤
步骤2－作业中心的设置 各项作业都设立相应的作业中心，然后对各自的 间接制造费用进行汇总。 例如：通过对设计、零部件集散、材料采购、机 械作业、组装、检查、搬运等各项作业进行汇总，就 可以设立有效的作业中心。
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作业成本计算基本步骤
步骤3－将资源成本分配给作业 典型的资源动因： 公用事业 ---- 仪表数 薪酬作业 ---- 雇员人数 调整作业 ---- 调整次数 材料整理作业 ---- 材料移动次数 机器运行作业 ---- 机器小时 门卫、清洁作业 ---- 空间大小
北方高科有限公司案例
作业 工 调 程 整
预算成本 $125 000 300 000 1 500 000 75 000 $2 000 000
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机器运行 包 装
ห้องสมุดไป่ตู้
合 计
实际作业
作业动因 工程作业时间 调整次数 机器小时 包装单数量
豪华型 5 000 200 50 000 5 000
普通型 7 500 100 100 000 10 000
合计 12 500 300 150 000 15 000
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传统成本计算法下工厂间接成本分配
直接人 工小时 豪华型 普通型 合计 25 000 75 000 100 000
分配率
分配额($) 500 000 1 500 000
产量 5 000 15 000 --
单位间 接成本 $100 $100 --
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作业成本法简介
资源 如果把整个制造中心（即作业系统）看成是一个 与外界进行物质交换的投入-产出系统，则所有进入该 系统的人力、物力、财力等都属于资源范畴。 作业 作业是成本分配的第一对象。从管理角度看，作 业就是指企业生产过程中的各工序和环节。但从作业 成本计算角度看，作业是基于一定的目的、以人为主 体、消耗一定资源的特定范围内的工作。
作业成本计算两步制程序
资 源
资源动因
成本库(归集点): 作业或作业中心
作业动因
成本对象 (产品/客户/部门)
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作业成本计算基本步骤
确认主要 作业中心
资源成本
资源成本
资源成本
将成本(资源) 分配作业中心
作业A
作业B
作业C
将成本分配到 各种成本对象
产品A
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产品B
产品C
$20/小时
2 000 000
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传统成本计算制下产品盈利能力分析
豪华型 单 价 100 $300 $100 $400 $80 100 直接材料和人工 $200 间接成本 单位成本 利 润
普通型 $200
$180 $20
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ABC间接成本计算
作业
金额
作业 动因 豪华 作业 时间 调整 次数 机器 小时 包装 单数 －－
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资 源
直 接 材 料 费
直 接 人 工 费
间接制造费
根据资源 动因分配
作业中心 作业动因
设 计
设计 次数
材料采购
零部 件数
检 查
检查 数
生产现场
组装时间 ／机械时间
作 业 成 本 分 配
A产品
B产品
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作业成本计算
作业 材料 采购 检查 机械 作业 合计
金额
作业 动因 采购 次数 检查 项目 作业 时间 －－
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戴尔公司案例
ABC 实施的第一步是在公司组建跨部门的团队具体研 究公司管理层确定的10个成本活动方面。这10个方面 包括生产的物流, 采购和运输, 收货, 计算机部件保险, 组装, 装载, 配送和保证服务。
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戴尔公司案例
当涉及到估计总的间接成本时, 公司的项目团队需要重 新收集数据。然后项目团队需要确定成本活动的成本 动因。举例而言, 公司的采购活动支持整个公司所有产 品上百中计算机零部件的采购。一个零部件无论价值 是1美元或100 美元, 其采购成本都基本是一样的。所 以每个生产线计算机零部件的采购种类就成为一个重 要的成本动因。在实施 ABC以前, 公司采购部门的成 本只作为公司管理费用的一部分并没有具体分配到各 个产品线上面去。
单位成本 150 200 30 85 80 545
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北方高科有限公司案例
生产和销售两种打印机。有关资料如下：
豪华型 产 售 量 价 5 000 $400 $200 25 000
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普通型 15 000 $200 $80 75 000
单位直接材料与人工 直接人工小时
调整
机器工作 包装作业
200
50 000
100
100 000
300
150 000
1 000 10 5 －－
5 000 －－
10 000 －－
15 000 －－
合计
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ABC单位成本计算
单位间接成本： 豪华型 775 000／5 000＝155 普通型 1 250 000／15 000＝83.33
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ABC制下产品盈利能力分析
豪华型 单 价 $400 $80 83.33 $355 $45
普通型 $200
直接材料和人工 $200 间接成本 单位成本 利 润 155
$163.33 $37.67
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作业成本计算的实证结果
在传统的产品/服务成本制度下，往往会高估标准化、 大批量生产的产品的成本，且往往会高估达5%-15%。 相反地，小批量、顾客化产品或服务的成本则往往会 被低估，且低估达50%。 当ABC充分发挥其潜能时，成本计算可通过分销渠道、 顾客细分和／或地理区域等进行。
美国德克萨斯州奥斯汀市的戴尔公司是美国根据定单 制造个人计算机的鼻祖。根据戴尔公司后勤服务的董 事负责人Ken Hashman 回忆说, “公司运作在1994年 撞上了墙(hit a wall) 。戴尔公司 1994的销售收入达到 29 亿美元, 但是税后利润却是3600 万美元净损失。公 司上下清楚的知道公司正在面临着巨大的增长潜力, 但 管理层却不确定应该推出哪种产品, 针对哪个市场公司 才有可能实现最大赢利。公司管理层需要迫切的了解 哪个产品线可以给企业带来最大收益。公司管理层决 定在全公司实施作业成本核算系统, 尽管很少有人真正 明白作业成本法, 但很少有人会去拒绝或抵触。
作业成本制度
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作业成本法的历史沿革
作业成本会计（ABC，ABCS）的发展 20世纪30年代：Kolher 20世纪70—80年代：Robert Kaplan，Robin Cooper 60年代，美国通用电器公司(GE)“作业成本分 析”(ACA)的方法，用来管理间接成本 在美国流行于80年代后期。