项目三采购与付款循环审计任务3.2 应付账款审计课堂实训3-1要求：（1）请代注册会计师李明填写“应付账款明细表”中的相关数据；（2）试想，在分析明细表相关数据的基础上，李明可能发现什么问题？对此李明应采取哪些审计程序？参考答案（1）表3-6 应付账款明细表单位：元被审计单位：晨星公司索引号：项目：应付账款财务报表截止日/期间：2008年12月31日编制：李明复核：日期：2009年3月7日日期：审计说明：（2）李明通过分析程序对应付账款明细表中的相关数据进行分析比较可能发现以下问题：①存在借方余额的应付账款的真实性；②应付超力公司的87 000元，可能是无法支付长期挂账的应付账款。
对于上述情况，李明应采取以下审计程序：检查相关原始凭证及合同等相关附件，查实存在借方余额应付账款的真实性；函证超力公司查证其长期挂账的原因，并及时处理。
课堂实训3-2要求：请代李明确定所选择的函证对象，并说明理由，最后将判断结果和理由填入表3-7。
参考答案表3-7课堂实训3-3要求：根据上述情况代李明编制“应付账款函证结果汇总表”表3-8。
参考答案表3-8应付账款函证结果汇总表33.2.4实训（1）从被审计单位获取应付账款明细表（见表3-9）要求：请代注册会计师陈亚非填写“应付账款明细表”工作底稿的说明栏。
参考答案表3-9 应付账款明细表单位：元被审计单位：宏远公司索引号：项目：应付账款财务报表截止日/期间：编制：复核：日期：日期：（2）分析出现借方余额的项目要求：①请指出被审计单位在该笔业务的处理上有无不妥之处？如有，请指出；②为了查证借方余额的合理性应实施怎样的进一步审计程序？③假如注册会计师经过进一步查证，预付永欣公司的材料款确属按采购合同规定预付的款项，材料已于2008年12月25日到达，并收到了相应的采购发票，发票金额为20 000元，增值税进项税额3400元。
但企业未做相应处理，注册会计师应如何处理？参考答案①无；②查阅（相关合同文件以及）材料验收时的相关凭证资料，查验该项预付账款的真实性；③注册会计师应做如下处理：建议调整，根据采购发票等编制以下调整分录：借：原材料20 000应交税费——应交增值税（进）3400贷：应付账款——永欣公司 23 400还应结合存货的审查考虑调整发出材料的成本以及其他一系列的影响。
（3）检查重要客户、实施分析程序、审查应付账款明细账请思考：审计人员应做怎样的处理（被审计单位为一般纳税人，增值税税率为17%，所得税税率为25%，分别按净利润的10提取法定盈余公积，和任意盈余公积）？参考答案应建议被审计单位进行调整：编制调整分录①借：应付账款——华伟公司800 000贷：以前年度损益调整（营业收入） 683760.68应交税费——应交增值税（销项税额）116239.32②借：以前年度损益调整（所得税费用）170940.17贷：应交税费——应交所得税 170940.17（683760.68×25%）③净利润调增额= 683760.68-170940.17=512820.51（元）则调整利润分配的分录为：借：以前年度损益调整512820.51贷：利润分配——未分配利润512820.51借：利润分配——提取盈余公积102564.10贷：盈余公积——法定盈余公积51282.05盈余公积——任意盈余公积51282.05④借：利润分配——未分配利润102564.10贷：利润分配——提取盈余公积102564.10调整报表相关项目数据调整资产负债表：调增盈余公积102564.10元；调增未分配利润410256.41元；调增应交税费170940.17；调减应付账款800 000元。
调整利润表：调增营业收入683760.68元，调增营业利润683760.68元，调增所得税费用170940.17元；调增净利润512820.51元。
注意：在审计实务中，并非在发生账务调整时随即调账，一般应在审计结束前，将予以调整的项目综合考虑确定是否调整。
（4）函证应付账款请问：①宏远公司“应付账款——东阳公司”明细账存在什么问题？注册会计师陈亚非应进一步采取何种审计程序？②对于未回函的合力公司应如何处理？参考答案①应付账款——东阳公司明细账余额为547 200元，而东阳公司回函结果是647 200元，相差100 000元。
注册会计师应采取的进一步审计程序为将东阳公司回函中宏远公司欠款未付明细账与宏远公司明细账逐一核对，查找不一致的业务，并详细审计相关的原始凭证等资料，确认其正确与否。
②对于未回函的合力公司可以再次发函或直接实施替代程序。
询问相关人员、审阅该笔业务的凭证及相关存货情况。
要求：请代注册会计师填制下列“应付账款函证结果汇总表”工作底稿表3-13：参考答案表3-13 应付账款函证结果汇总表7调整分录：借：应付账款——合力公司87 000贷：以前年度损益调整（营业外收入）87 000并与其他项目一并调整所得税、利润分配和未分配利润等。
（5）查找未入账的应付账款请问：针对上述审计情况，注册会计师应做怎样的处理？参考答案上述100 000元的购货应于2008年末暂估入账，确认相关存货与负债。
由于期末没有暂估入账从而导致少计期末存货和负债，其关键的问题是：由于存货已在期末盘点的存货中，而账面未入账，最终会导致当期销售成本减少，营业利润减少、净利润减少、所得税费用虚增，还会导致盈余公积和未分配利润不实。
因此，应于审计结束前考虑重要性水平进行调整，调整分录为：①借：库存商品100 000贷：应付账款-天宏公司 100 000②借：以前年度损益调整（营业成本）100 000贷：库存商品 100 000③借：应交税费——应交所得税 25 000贷：以前年度损益调整（所得税费用）25 000④净利润调减=100 000-25 000=75 000（元）借：利润分配——未分配利润75 000贷：以前年度损益调整75 000⑤借：盈余公积 15 000贷：利润分配——未分配利润15 000调整报表相关项目数据调整资产负债表：调减盈余公积15 000元；调减未分配利润60 000元；调增应付账款100 000元；调整应交税费25 000元。
调整利润表：调增营业成本100 000元，调减营业利润100 000元，调减所得税费用25 000元；调减净利润75 000元。
注意在审计实务中，并非在发生账务调整时随即调整，一般应在审计结束前，将予以调整的项目综合考虑确定是否调整。
（6）根据上述（1）至（5）的审计结果填写“应付账款审定表”表3-14：参考答案表3-14应付账款审定表被审计单位：宏远公司索引号：项目：应付账款财务报表截止日/期间：编制：陈亚非复核：日期：2009年3月7日日期：审计结论：任务3.3 固定资产与累计折旧审计3.3.4实训（1）索取固定资产及累计折旧明细表，复核加计是否正确，并与总账和明细账合计数核对。
要求：请代注册会计师完成上述表格其他项目。
参考答案表3-17 固定资产、累计折旧及减值准备明细表被审计单位：索引号：项目：固定资产财务报表截止日/期间：编制：复核：日期：日期：编制说明：备注栏可填列固定资产的折旧方法、使用年限、剩余使用年限、残值率和年折旧率等情况。
（2）检查本期固定资产增加要求：请代李琳将企业增加的固定资产填入“固定资产增加检查表”工作底稿表3-18：参考答案表3-18 固定资产增加检查表被审计单位：索引号：项目：固定资产财务报表截止日/期间：编制：复核：核对内容说明：1.与发票是否一致；2.与付款单据是否一致；3.与购买/建造合同是否一致；4.与验收报告或评估报告等是否一致；5.审批手续是否齐全；6.与在建工程转出数核对是否一致；7. 会计处理是否正确（入账日期和入账金额）,11请问：注册会计师李琳应该做怎样的处理？参考答案有关固定资产增加减产表按具体增加的固定资产情况填列（略）；对于上述各个问题的处理如下：①对于装修费用应作为“长期待摊费用”处理。
调整分录为：借：长期待摊费用600 000贷：固定资产——房屋建筑物 600 000调整折旧原计提的折旧额=600 000÷3（3÷12）=50 000（元）借：累计折旧50 000贷：以前年度损益调整（管理费用）50 000调整长期待摊费用借：以前年度损益调整（管理费用）50 000贷：长期待摊费用50 000②对于未办理竣工决算先行估价的固定资产价值，应提请被审计单位管理当局予以调整，调整分录为：借：固定资产——房屋建筑物6500 000（21500 000-15000 000）贷：在建工程 6500 000补提该部分当年折旧借：以前年度损益调整（管理费用等，视具体情况而定）125 000贷：累计折旧 125 000③对于自建工程办公用房的资本化利息计算无误分析：资本化利息=500×6%(9/12)-10=12.5（万元）（3）检查本期固定资产的减少要求：请回答上述固定资产减少业务是否存在问题，如果存在请指出可能存在什么问题，李琳应如何处理？参考答案上述固定资产减少业务存在问题。
对于报废卡车虽属正常报废，但应有处理收入，但在单位账上没有收入入账记录，可能存在处置收入被贪污或放入小金库；对于办公设备，由于使用年限才两年，又了解到实为出售，但公司没有收入记录，因此同样存在处置收入贪污或存入小金库的嫌疑；对于上述问题注册会计师应进一步查明原因，如果上述问题属实应提请被审计单位调整，并将问题记录于工作底稿。
（5）固定资产折旧审计请问：对于上述问题注册会计师李琳应做怎样的处理？参考答案对于上述问题注册会计师应提请被审计单位调整，调整分录分别为：借：以前年度损益调整（管理费用）140 000贷：累计折旧 140 000借：累计折旧210 000贷：以前年度损益调整（销售费用）210 000（6）重点观察固定资产请问：注册会计师李琳应该做怎样的处理？参考答案注册会计师应提请被审计单位合理确定其入账价值并入账。
具体调整分录为：借：固定资产240 000贷：营业外收入240 000（7）根据（1）至（6）审计结果完成“固定资产审定表”表3-20参考答案表3-20固定资产审定表被审计单位：索引号：项目：固定资产财务报表截止日/期间：编制：复核：日期：日期：审计结论：课后练习参考答案一、判断题1.×2.√3.×4.×5.×6. √7.×8.×9.× 10. √二、单项选择题1.C2.A3.D4.A5.A6.C7.C8.A9.A 10.C三、多项选择题1.BCD2.BD3.BD4.ABCD5.BCD6.ABC7.ABC8.BD9.ACD 10.ABD。