相关性与可靠性重要性比较相关性与可靠性是会计信息的两个重要质量特征，研究二者的相互联系和重要性程度，对会计政策的选择、计量基础的发展以及财务报告模式的演变等有重要的理论和实际意义。

那么二者究竟哪个更重要？下面我对这一问题加以说明。

一、相关性与可靠性的内涵1.相关性的内涵。

关于会计相关性的涵义及概念，人们的认识也并非完全一致。

我同意FASB的观点，认为相关性是指能够通过帮助使用者预测未来事件的的结果来坚持或更正先前的预期并在决策中起作用的信息。

这一定义与书中观点是一致的，明确回答了会计信息与谁的需求相关，即使用者，同时也指出了与什么相关，即在决策中起作用的信息。

也概括了与决策的相关程度，即预测。

那么如何判断一项信息是否具有相关性呢？要取决于其预测价值、反馈价值与及时性。

（1）预测价值：如果一项信息能帮助使用者预测未来事项的结果，则此项信息具有预测价值，使用者可根据预测的可能结果，作出最佳选择。

由于信息的预测价值具有改变决策的能力，因而是相关性的重要组成因素；（2）反馈价值：如果一项信息能使其使用者证实或更正过去的预测的实际结果反馈给决策者，通过与预期结果进行比较可以证实过去的预期是否有误，从而避免再作同样的决策时再犯错误。

可见，信息的反馈价值有助于未来决策，因而也是相关性的重要组成因素；（3）及时性：任何信息要想影响决策，就必须在决策之前提供。

虽然及时提供的信息不一定具有相关性，但信息若不能及时提供必定会失去效用。

会计信息质量的相关性，要求企业提供的会计信息应当与投资者、债权人等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或预测。

相关性要求会计信息不但应具有反馈价值，即有助于使用者评价企业过去的决策，证实或修正过去的有关预测，而且还应具有预测价值，以助于使用者根据财务报告所提供的会计信息预测企业未来的财务状况、经营成果和现金流量。

2.可靠性的内涵。

可靠性是指确保信息能免于错误及偏差并能忠实反映它意欲反映的现象或状况的质量。

也就是说，会计信息应该是准确的、不偏不倚的。

如实性和可证实性是可靠性的标志。

在国际会计准则理事会的《编报财务报表的框架》中，可靠性是由五个方面的具体特性来支撑的：（1）真实反映：“信息要可靠，就必须真实反映其所拟反映或理当反映的交易或事项”。

（2）实质重于形式：“信息如果要想真实反映其所拟反映的交易或其他事项，那就必须根据它们的实质和经济现实，而不是仅仅根据它们的法律形式进行核算和反映”。

（3）中立性：“信息要可靠，就必须是中立的，也就是不带偏向的”。

（4）审慎：“在有不确定因素的情况下作出所要求的估计时，在判断中加入一定程度的谨慎，以便不虚计资产或收益，也不少计负债或费用”。

（5）完整性：“信息要具有可靠性，就必须在重要性和成本允许的范围内做到完整”。

会计信息质量的可靠性，要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。

可靠性要求企业做到：一是要以实际发生的交易或事项为依据，将符合定义及确认条件的会计要素按相关确认、计量原则如实反映在财务报告中，不得依据虚构的、根本不会发生的，或者即使要发生但尚未发生的交易或事项进行确认、计量和报告；二是在符合重要性和成本效益原则前提下，保证会计信息的完整性，不能随意遗漏或减少应予披露的信息，做到与使用者决策相关的有用信息都应当充分披露。

二、相关性与可靠性的相互关系相关性和可靠性在某些层面上是统一的，而在另一些方面又存在着矛盾和对抗。

1.二者相互依存、互为前提。

相关性与可靠性有很多共同点。

首先，它们共同构成会计信息的主要质量特征，有用的信息必须同时具备这两种特质，相关性越大，可靠性越高，越符合使用者的要求。

其次，相关性与可靠性都是从信息使用者角度提出的。

相关性回答信息使用者有要什么信息，而可靠性使信息使用者能对会计信息充分信任而放心使用。

再次，相关性与可靠性都要受成本效益原则、重要性原则的制约。

会计信息没有可靠性，相关性就失去了实际意义。

反之，会计信息没有相关性，可靠性也就失去了存在的意义。

对于会计目标而官，二者只能是孰先孰后、而非孰有孰无的关系。

2.二者相互排斤、对立。

对于经济活动的信息，财务会计信息系统是报告还是不报告，如果报告，应采用何种方式报告，强调相关性或强调可靠性往往会得出相反的结论。

如公司的盈利预测信息，由于此类信息本身固有的不确定性和受公司管理当局操纵的性质便得其可靠性较差，但对投资者来说却是非常相关的，因此既不能不报告盈利预测信息，也不能将其列入会计报表或报表附注等可靠性较高的信息类别，最终权衡的给果是将其作为其他类别的财务报告报送。

由于二者相互排斥、相互对立，提高相关性，有可能错失可靠性，提高可靠性，有可能报失相关性。

三、相关性优先于可靠性的几点原因1.相关的信息才有价值，对相关性的判定要优先于可靠性的判定。

因为只有会计信息能够为使用者决策使用，即满足使用者需要时才达到了最终目的，如果某一会计确认、计量和报告所形成的会计信息非常可靠，但却与提供该会计信息时阅读者的经济决策根本不相关，则这样的信息也只能是垃圾信息，无助于使用者的决策。

如果没有相关性，会计也就失去了存在的意义。

从决策的产生看，看到财务信息后，首先要判定是否相关，然后才判定是否可靠。

而不是先判断是否真实，在去研究是否相关，这样才能节约时间及精力。

2.在会计信息加工处理过程中，可靠性受到相关性的影响。

从原始凭证到账簿，会计人员会根据自身对于相关性的主观判断而对原始信息给与不同程度的重视，同时影响其对折旧、减值准备等项目的预测和估计。

对相关性判断的标准不同，对相同会计信息处理的结果就会有差别，由此而呈现的经济活动的面貌与其真实情况之间就会产生距离。

现实经济生活中，由于反映经济交易事项的原始单据所记载的内容具有信息来源最直接、存在可验证性，且其生成和传递过程往往置于财政、税务等相关有权部门的监督之下，因而以其原始单据记载的信息作为会计确认和计量的依据，一般情况下具有可靠性。

从会计计量属性的角度而言，资产或负债的形成中产生的会计原始单据所记载的金额，反映的是其历史成本。

历史成本由于其交易的原始单据具有上述特征，故可靠性较高。

只是由于资产或负债在初始确认之后，随着时间的推移，会计核算主体内、外各种条件的变化，其价值也会发生变动，此时，历史成本已不能真实地反映资产或负债的价值了，因而与投资者、债权人等会计信息的使用者的决策需要的相关性会下降。

此时，与财务报告使用者的决策相关的是公允价值。

3.会计信息的及时性要求相关性优于可靠性。

《企业会计准则———基本准则》第19条规定：“企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。

”这实际上是对会计信息及时性的质量要求。

为什么会计信息的生成或提供要及时呢？这首先是财务报告的目标决定的。

既然要提供对财务报告使用者决策有用的会计信息，就要及时对会计主体的已经发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。

再可靠会计信息，如果不能及时提供，也无助于实现财务报告目标。

不具有及时性的会计信息，正如事后诸葛、马后炮，除了增加企业会计信息制作、传递成本外于投资者、债权人等财务报告使用者无任何作用。

而对会计信息可靠性的精准准判断四、相关性是我国在二者之间权衡的必然选择。

从决策有用出发，我们需要提高相关性。

在我国，基本会计准则规定了三类信息使用者，即政府、企业外部的有关方面及企业内部管理部门。

他们对会计信息质量要求是不同的。

政府部门是会计信息需求的一个主要方面，政府部门的宏观调控需要统一的、符合国民经济核算要求的、客观管理会计理论与实践真实可比的会计信息，因为只有这样的会计信息才便于审核与汇总，所以我国一直强调会计的可靠性，这是由我国是以公有制为主体的经济体制决定的，但近几年来随着政府在行政职能、财政收入和国有资产所有权的行使形式等方面的转化，对会计信息的需求也开始有所变化，同企业外部的有关方面及企业内部管理部门两者一样都需要判断企业未来收益情况的有益信息。

从我国现实看，提高会计相关性是急待解决的问题。

近年来，尽管在会计法规、准则上做了很大的努力，但其均侧重于规范会计行为，保证会计信息的真实性，没有对企业如何提高相关性做出要求，也没有具体的规章制度来指导企业保证相关性。

在这种情况下，企业往往不注意其提供的会计信息信息能否满足决策者的要求，企业只是按照传统的财务报告模式，即报表、财务状况说明书、附注及解释信息，仅仅报出而已，不去考虑决策者是否能用其进行决策。

从国际趋同角度讲，会计信息质量特征的重心向相关性倾。

会计信息质量的提高是一种螺旋式的上升过程。

以美国为例：30年代大危机以前，会计信息是足够相关，而不够可靠的；危机过后，人们开始强调可靠性；到现在，又开始强调相关性。

目前经济发达国家都将相关性排在了可靠性的前面。

财务报告的发展趋势证实了相关性越来越重要。

20世纪70年代以来，使用者对于提高会计信息相关性的要求日渐增长，财务会计所报告的信息含量也不断增多。

正是在这一段时间，财务报表从原来的两张报表发展为四张报表，财务会计对外提供的信息也由财务报表扩大为财务报告，甚至扩大到了企业报告。

财务报告中其它财务报告的激增，使大量在表内不能确认和记载的事项涌向表外，从而使其它财务报告的相关性呈现出上涨的趋势。

在有些企业，其它财务报告的长度大大超过了财务报表，其预测的功能也在不断增强。

投资者在投资时，甚至更倾向与从表外而不是表内寻找相关信息。

财务报告的这种变化趋势在一定程度上体现了信息使用者对会计信息相关性的要求。

我国2006年2月颁布的企业会计准则中大部分的计量问题允许采用公用允值，而公允价值是显著提高会计相关性的一项计量属性。

可见我国的会计准则制定机构已将会计信息质量特征的重心向相关性倾斜了。

总之，随着我国经济体制改革的深入，经济发展水平越来越高，证券市场的发展完善，国有企业改革的进一步深化，对相关性信息的需求将越来越多，在可靠性得到基本保证的前提下，提高相关性是我目国目前在二者之间权衡做出的较好选择。