税
2018年6月7日
法
计税基础＝成本－累计摊销（税收）
16
无形资产账面价值与计税基础产生差异的原因
会计准则： 对使用寿命有限的无形资产——应当在使用寿 命内系统合理摊销。摊销方法，应当反映与该 项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。 对使用寿命不确定的无形资产——不应摊销 税法——企业取得的无形资产的成本，应在一 定期限内摊销，合同、法律未规定明确摊销期 限的，应按不少于10年的期限摊销。
2018年6月7日 2
二、资产负债表债务法的理论基础
No.1 No.1
贯彻了资产、负债等会计要素的界定
No.2
体现了权责发生制原则——交易或事项在某一会计期 间确认，与其相关的所得税影响亦应在该期间内确认。
2018年6月7日
3
1、如果一项资产的账面价值＞其计税基础
——产生应纳税暂时性差异：
例：一项资产 账面价值为200万元 计税基础为150万元
未来 纳税 义务 减少
50万元
应确 认为 资产
2018年6月7日
5
三、所得税会计核算的一般程序
确定所得税 确定暂时性 确定递延所得 资产负债表 费用 差异 确定资产负债 税资产和负债 确定资产负债 债务法 账面价值 的计税基础
2018年6月7日
6
1．确定资产和负债的账面价值
资产、负债项目的账面价值——是指企业按相关企业会计 准则的规定进行核算后在资产负债表中列示的金额。如应收 账款。
A．800
【答案】C
B．720
C．640
D．560
2018年6月7日
15
2．无形资产
内部研发的 无形资产
税法规定发生的研究开发费用可税前加计扣除 1）未形成无形资产计入当期损益的——按照研究开发费用 的50%加计扣除； 2）形成无形资产的——按照无形资产成本的150%摊销。
会计准则 研究支出——应当费用化，计入当期损益 开发支出——符合资本化条件的开发支出应当资本化
10
第二节 计税基础和暂时性差异 一、资产计税基础及其确定
资产的计税基础——是指企业收回资产账面价值 过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以 自应税经济利益中抵扣的金额。即：
● 资产的计税基础
＝ 资产未来期间计税时可税前扣除的金额
2018年6月7日 11
通常情况下，资产取得时其入账价值与计税基 础是相同的，后续计量因会计准则规定与税法规定 不同，可能造成账面价值与计税基础的差异。 ● 某一资产负债表日资产的计税基础 ＝ 资产的成本－以前期间已税前列支的金额
2018年6月7日
9
5．确定利润表中的所得税费用 利润表中的所得税费用包括：当期应交所得税和递延所得
税两部分。
当期应交所得税——是指当期发生的交易或事项按照适用 的税法规定计算确定的当期应交所得税。 递延所得税——当期确认的递延所得税资产和递延所得税 负债金额或予以转销的金额的综合结果。
2018年6月7日
第二十章 所得税
本章要点
1．资产计税基础和负债计税基础的确定
2．应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定
3．递延所得税资产和递延所得税负债的确认
4．应交所得税和所得税费用的确定及会计处理
2018年6月7日
1
第一节
所得税会计概述
一、资产负债表债务法的含义
资产负债表债务法——是从资产负债表出发，通过比较资 产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的 账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的 差额分别应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，确认相关 的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每 一期间利润表中的所得税费用的一种方法。
14
（1）折旧方 法产生的差异
固 定 资 产
（2）折旧年 限产生的差异
(3）计提减值准 备产生的差异
2018年6月7日
【例题1·单选题】某公司2008年12月1日购入的一项环保 设备，原价为1000万元，使用年限为10年，会计处理时按 照直线法计提折旧，税收规定允许按双倍余额递减法计提 折旧，设备净残值为0。2009年末企业对该项固定资产计提 了80万元的固定资产减值准备。2010年末该项设备的计税 基础是（ ）万元。
2018年6月7日
12
主要资产项目计税基础的确定
1．固定资产
初始确认——取得固定资产的入账价值一般等于计税基础
持有期间进行后续计量时 账面价值 ＝ 原价－累计折旧（会计）－减值准备
计税基础 ＝ 实际成本（原价）－累计折旧（税收）
2018年6月7日
13
固定资产账面价值与计税基础产生差异的原因
会计准则——企业可以根据消耗固定资产经济 利益的方式合理选择折旧方法 税法——除某些按照规定可以加速折旧的外， 一般税前扣除的是按直线法计提的折旧 会计准则——由企业按照固定资产的性质 和使用情况合理确定 税 法——规定每一类固定资产的折旧年限 会计准则——可以计提固定资产减值准备， 计提后固定资产账面价值下降 税 法——计提的减值准备不能税前扣除， 计税基础不会随减值准备的计提发生变化
会计未来确认 费用200万元 税收允许扣除 费用150万元
未来 纳税 义务 增加
50万元
应确 认为 负债
2018年6月7日
4
2、如果一项资产的账面价值＜其计税基础
——产生可抵扣暂时性差异：
例：一项资产 账面价值为150万元 计税基础为200万元
会计未来确认 费用150万元 税收允许扣除 费用200万元
2．确定资产和负债的计税基础 按照企业会计准则中对于资产和负债计税基础的确定方法， 以适用的税收法规为基础，确定资产负债表中有关资产、 负债项目的计税基础。
2018年6月7日
7
3．确定应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异
比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对于两者之间存
在差异的，分析其性质，除特殊情况外，分别确定为应纳

税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。
2018年6月7日
8
4．确定递延所得税负债和递延所得税资产 确定资产负债表日递延所得税负债和递延所得税资产的 应有金额，并与期初递延所得税负债和递延所得税资产的
余额相比，确定当期应予进一步确认的递延所得税资产和
递延所得税负债（即递延所得税）金额或应予转销的金额， 作为构成利润表中所得税费用的递延所得税。
税法——自行开发的无形资产，以开发过程中符 合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为 计税基础 初始确认时的入账价值一般等于计税基础
使用寿命有限的无形资产： 账面价值＝成本－累计摊销（会计）－减值准备 使用寿命不确定的无形资产： 账面价值＝成本－减值准备
初始 确认
其他方式取得 的无形资产
会计准则
后续 计量