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一、增值税基本原理
❖ 4.我国现行增值税主要特征
❖ （1）征税范围过窄：增值税与营业税并存的税制格局，对货物和劳务流转人 为划分范围，不仅对服务业内部的专业化分工造成了重复征税，也导致制造 业纳税人外购劳务所负担的营业税和服务业纳税人外购货物所负担的增值税 ，均得不到抵扣，各产业之间深化分工协作存在税制安排上的障碍。
❖ 1个办法
❖ 《营业税改征增值税试点实施办法》 （财税【2013】106号——附
件1），是营改增试点根本的政策规定。包括纳税人、应税服务、
税率、应纳税额、纳税时间和地点等各项税制要素。
❖
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二、营业税改征增值税基本政策
❖ （一）营改增试点政策架构：
❖ 三项规定
❖ 《营业税改征增值税试点有关事项的规定》（附件2），是《试点实施 办法》的补充，主要是明确试点纳税人与非试点纳税人、试点行业与非 试点行业适用税种的协调和政策衔接问题。
条例第18 条 中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供 应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣 缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。
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一、增值税基本原理
征税范围 基本规定 ➢ 销售货物 ➢ 提供劳务 ➢ 营改增应税服务 特殊规定 ➢ 视同销售 ➢ 混合销售 ➢ 兼营非应税项目 ➢ 其他
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一、增值税基本原理
税率及征收率 ➢ 基本税率17% ➢ 低税率13% ➢零税率 出口货物，税率为零（国务院另有规定的除外） ➢ 营改增新增税率（11%、6%） ➢ 兼营不同税率情况下税率的适用：分别核算，不能分别核算
从高适用税率 征收率 ➢ 小规模征收率 3%（征收率的调整 由国务院决定） ➢ 简易办法征收率
➢ 小规模纳税人计税方法
小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行按照销售额和征收率计算应纳税 额的简易办法，并不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额=销 售额×征收率
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一、增值税基本原理
➢ 特殊事项处理（惩罚条款）
有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算 应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发 票:
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一、增值税基本原理
❖ 5.我国增值税发展方向： ❖ （1）扩大增值税征税范围，全面实施“营改增”； ❖ （2）完善和统一增值税税率，尽可能减少税率档次； ❖ （3）继续提高起征点，扩大一般纳税人覆盖面； ❖ （4）规范减免税环节，尽量保持抵扣链条完整。
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一、增值税基本原理
纳税人和扣缴义务人 ➢纳税人 ➢扣缴义务人 一般纳税人和小规模纳税人 ➢一般纳税人 ➢小规模纳税人
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一、增值税基本原理
❖ 计税原理 ❖ 一般纳税人
应纳税额=销项-进项 ❖ 小规模纳税人
应纳税额=销售额×征税率
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一、增值税基本原理
➢ 一般纳税人计税方法
纳税人销售货物或者提供应税劳务（以下简销售货物或者应税劳务），应 纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式： 应纳税额=当期销项税额－当期进项税额 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续 抵扣。
C+V+m V+m：增值税 V：工薪税 m：企业所得税
C+V+m：传统产品税
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一、增值税基本原理
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一、增值税基本原理
❖ （二）各国增值税模式 ❖ 1.欧洲模式： ❖ 现代意义上比较成熟的增值税体系 ❖ 主要特点 ❖ （1）普遍征收 ❖ （2）税率档次较少 ❖ （3）进项税额扣除充分 ❖ （4）出口统一适用零税率 ❖ （5）基本制度统一，具体处理上存在国别差异
（1）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准 确税务资料的；
（2）销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般 纳税人认定手续的纳税人。
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二、营业税改征增值税基本政策
❖ （一）营改增试点政策架构：
❖ 1个《方案》；1个《办法》；3个《规定》；若干个补充文件
❖ 1个方案
பைடு நூலகம்
❖ 《营业税改征增值税试点方案》（财税【2011】110号），是纲领 性、指导性文件，适用于任何地区、任何行业试点。
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一、增值税基本原理
➢ 纳税人 条例第1条 在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修
理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人 ，应当依照本条例缴纳增值税。 ✓ 名词解释 （1）单位 细则第9条 所称单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单 位、社会团体及其它单位。 （2）个人 细则第9条 所称个人，是指个体工商户及其他个人。 ➢ 扣缴义务人
目录
一、增值税基本原理 二、营业税改征增值税基本政策 三、近期货劳税主要政策梳理 四、部分增值税热难点业务
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一、增值税基本原理
全世界有170多个 国家实行增值税制度
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一、增值税基本原理
对于缴纳增值 税的纳税人而言
购入
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一、增值税基本原理
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一、增值税基本原理
❖ 增值税的税基 C：不变资本（生产资料 ） V：可变资本（工资） M：剩余价值 C+V+m：商品总价值
❖ 《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》（附件3），明确试点纳税 人改征增值税后，原营业税优惠政策的过渡办法和解决个别行业税负可 能增加的政策措施。
❖ 《应税服务适用增值税零税率和免税政策的规定》（附件4），明确境
内单位和个人提供跨境服务适用增值税零税率和免税项目的范围以及相
关管理措施。
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二、营业税改征增值税基本政策
❖ （2）税率档次过多：17%、13%、11%（新增）、6%（新增）、零税率 ❖ （3）进项税额无法充分抵扣：营业税不能抵扣；存在大量小规模纳税人 ❖ （4）减免税环节多，计算复杂：我国对增值税的减免往往考虑行业税负的影
响，而并不注重对最终产品的减免，政策效果的发挥程度有限。这不仅加重 了下游企业的税收负担，而且并没有减轻消费者的增值税负担，税收优惠的 作用没有得到体现。
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一、增值税基本原理
❖ （二）各国增值税模式 ❖ 2.新西兰模式：
❖ 与理想的增值税非常接近，是“完美”的增值税。目前， 新西兰、澳大利亚、新加坡等国家采用这种模式。
❖ 主要特点： ❖ （1）普遍征收 ❖ （2）单一税率（12.5%） ❖ （3）进项税额扣除充分 ❖ （4）出口统一适用零税率 ❖ （5）极少的减免