c.销售费用增加，减少利润为 108000-85000=23000元
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所以综上所诉，甲制药厂2003年的利润为： 498000+233200-235200-23000=473000元
则2003年的利润比2002年少， 498000-473000=25000元
但实际上甲制药厂2003年的利润比2002年 多，所以甲制药厂应采用变动成本法计算的。
35000×（30－24）=210000元
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（3）销售费用增加
a.销售量增长增加利润为 （74200－53000）×（35－24）=233200元
b.产量下降，固定费用单位成本上升，销售成本 采用后进先出法，减少利润为 35000 ×24＋39200 ×30=2016000元 2016000－74200×24=235200元
乙制药厂利润上升，一方面是职工充分利用 现有生产能力，增加产量使单位变动成本降低， 一方面是由于销售成本采用后进先出法，销售量 大于产量，故本年结转的销售费用全部为当年生 产成本。
（12000-10000）×（100－90）= 20000元
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（1）销售量下降，减少利润 （12000-10000）×（100-90）= 20000元
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1、在分析其利润下降原因时，认为甲制药厂 生产能力没有充分利用是工资和制造费用 等固定费用未能得到充分摊销所致。 所以,这种结论是不正确的。
（1）2003年产量下降，固定费用单位成本上升， 销售成本采用后进先出法，所以利润下降， 下降金额为: 50400×（30－24）=302400元
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（2）销售成本结转有误，2003年度产量 50400公斤，销售量74200公斤，销售量大于 产 量，按照后进先出法，销售量中的
74200-35000=39200公斤 按照本年度单位成本结转。
35000公斤按照上年度单位成本结转， 而实际上，甲制药厂销售成本全部按照本年 单位成本结转，这种作法是不正确的。并且 造成成本增加了,
（2）产量增加，固定费用单位成本下降， 销售成本采用后进先出法，增加利润
10000×90-（100×90+900×85）=814500元
所以综上所诉，乙制药厂2003年的利润为： 90000-20000+814500=884500元
则2003年的利润比2002年多， 884500-90000=794500元
计算结果如下图：（甲制药厂）
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销售收入
变动成本： 变动生产成本 变动期间费用
变动成本总额
贡献毛益总额
减：期间成本 固定制造费
用 固定期间费
用 期间成本总额
营业净利润
2002年 1855000 530000
2003年 259700 742000
530000 1325000
1008000 85000
742000 1855000
1008000 108000
1093000 232000
Hale Waihona Puke 1116000 09会电6班A614 739000
2、 在分析其利润上升的原因时，认为乙制药厂 是他们在市场不景气的情况下，为多交利润、保 证国家利润不受影响，全厂职工充分利用现有生 产能力、增产节支的结果。
这种结论是不正确的。
实际上甲制药厂2003年的利润是比2002年少， 所以乙制药厂也应采用变动成本法计算的。
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销售收入
变动成本： 变动生产成本 变动期间费用
变动成本总额
贡献毛益差额
减：期间成本 固定制造费用 固定期间费用
期间成本总额
营业净利润
2002年 1200000
2003年 1000000
720000 720000 480000
乙制药厂也应采用变动成本法体现企业利 润,因为当产量上升时，利润增加，造成虚增利 润。
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480000
600000 600000 400000
400000
360000 30000 390000
90000
360000 30000 390000
10000
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根据以上计算与分析，得到结论：
综合甲、乙制药厂的分析，可见结转销售 成本采用后进先出法，固定费用不变，
甲制药厂应采用变动成本法体现企业利润， 因为当产量下降时，利润减少，造成虚减利润；