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1、在分析其利润下降原因时，认为甲制药厂 生产能力没有充分利用是工资和制造费用 等固定费用未能得到充分摊销所致。
所以,这种结论是不正确的。
（1）1997年产量下降，固定费用单位成本上升， 销售成本采用先进先出法，所以利润下降， 下降金额为: 50400×（30－24）=302400元
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（1）销售量下降，减少利润 （12000-10000）×（100-90）= 20000元 （2）产量增加，固定费用单位成本下降， 销售成本采用先进先出法，增加利润 10000×90-（100×90+900×85）=814500元 所以综上所诉，乙制药厂1997年的利润为： 90000-20000+814500=884500元 则1997年的利润比1996年多， 884500-90000=794500元 实际上甲制药厂1997年的利润是比1996年少，所 以乙制药厂也应采用变动成本法计算的。
360000 30000
390000 90000
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360000 30000
390000 10000
期间成本总额 营业净利润
根据以上计算与分析，得到结论： 综合甲、乙制药厂的分析，可见结转 销售成本采用先进先出法，固定费用不变， 甲制药厂应采用变动成本法体现企业利润， 因为当产量下降时，利润减少，造成 虚减利润； 乙制药厂也应采用变动成本法体现企业利润， 因为当产量上升时，利润增加，造成 虚增利润。
35000×（30－24）=210000元
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（3）销售费用增加
a.销售量增长增加利润为 （74200－53000）×（35－24）=233200元 b.产量下降，固定费用单位成本上升，销售成本 采用先进先出法，减少利润为 35000 ×24＋39200 ×30=2016000元 2016000－74200×24=235200元
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1996年 销售收入
变动成本： 变动生产成本 变动期间费用 变动成本总额 贡献毛益差额 减： 期间成本 固定制造费用 固定期间费用
1997年 1000000
600000 600000 400000 400000
1200000
720000 720000 480000 480000
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（2）销售成本结转有误，1997年度产量50400 公斤，销售量74200公斤，销售量大于产 量，按照先进先出法，销售量中的
74200-35000=39200公斤 按照本年度单位成本结转。 35000公斤按照上年度单位成本结转，而实 际上，甲制药厂销售成本全部按照本年单 位成本结转，这种作法是不正确的。 并且造成成本增加了,
c.销售费用增加，减少利润为 108000-85000=23000元
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所以综上所诉，甲制药厂1997年的利润为： 498000+233200-235200-23000=473000元 则1997年的利润比1996年少， 498000-473000=25000元 但实际上甲制药厂1997年的利润比1996年 多，所以甲制药厂应采用变动成本法计算的。 计算结果如下图：（甲制药厂）
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742000 1855000 1008000 108000 1116000 739000
2、 在分析其利润上升的原因时，认为乙制

药厂是他们在市场不景气的情况下，为多交 利润、保证国家利润不受影响，全厂职工充 分利用现有生产能力、增产节 支的结果。 这种结论是不正确的。
乙制药厂利润上升，一方面是职工充分 利用现有生产能力，增加产量使单位变 动成本降低，一方面是由于销售成本采 用先进先出法，销售量大于产量， 故本年结转的销售费用全部为当年生产成本。
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1996年
销售收入 1855000
1997年
259700
变动成本： 变动生产成本 变动期间费用
变动成本总额 贡献毛益总额 减： 期间成本 固定制造费用 固定期间费用 期间成本总额 营业净利润
530000
742000
530000 1325000 1008000 85000 1093000 232000