三、公允价值模式计量的会计处理
1.公允价值上升 借：投资性房地产——公允价值变动
贷：公允价值变动损益 2.公允价值下降 借：公允价值变动损益
贷：固定资产 借：银行存款
营业外支出 贷：固定资产清理（账面价值）
应交税费——应交增值税（销项税额）
4
第五章 无形资产
一、分期付款购买无形资产，具有融资性质
借：无形资产（购买价款现值） 未确认融资费用（未付的利息） 应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：长期应付款（未付的本息和） 银行存款
达到预定可使用状态后摊销： 借：财务费用
贷：资产减值损失 （三）包装物的会计处理 借：制造费用等（生产领用的包装物）
销售费用（出借包装物及随同产品出售不单独计价的包装物） 其他业务成本（出租包装物及随同产品出售单独计价的包装物） 贷：周转材料—包装物
1
第四章 固定资产
一、外购固定资产的初始计量
（一）购入不需要安装的固定资产（动产） 借：固定资产
借：财务费用（每期期初预计负债的摊余成本×实际利率） 贷：预计负债
借：预计负债 贷：银行存款等（发生弃置费用支出时）
3
六、固定资产折旧的会计处理
借：制造费用（生产车间计提折旧） 管理费用（企业管理部门、未使用的固定资产计提折旧） 销售费用（企业专设销售部门计提折旧） 其他业务成本（企业出租固定资产〈动产〉计提折旧） 研发支出（企业研发无形资产时使用的固定资产计提折旧） 在建工程（在建工程中使用的固定资产计提折旧）
贷：累计摊销
三、无形资产减值
借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备
四、无形资产的出售
借：银行存款 无形资产减值准备 累计摊销
贷：无形资产 应交税费—应交增值税（销项税额） 资产处置损益（或借方）
5
五、无形资产的出租
借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额）
借：其他业务成本 贷：累计摊销 银行存款（其他相关费用）
借：营业外支出（净损失） 工程完工后
贷：工程物资
借：工程物资 贷：营业外收入（净收益）
【提示】自然灾害导致的工程物资的盘亏或损失，无需区分是否属于建设期间，均应计
入当期损益（营业外支出）。
四、高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费
借：生产成本、制造费用（或当期损益） 提取安全生产费时
贷：专项储备
（1）属于费用性支出，直接冲减专项储备
会计分录大全
第三章 存货
一、存货成本的结转
（一）对外销售商品的会计处理 借：主营业务成本
存货跌价准备 贷：库存商品 （二）对外销售材料的会计处理 借：其他业务成本
存货跌价准备 贷：原材料
二、存货跌价准备的计提与转回
（一）存货跌价准备的计提 借：资产减值损失
贷：存货跌价准备 （二）存货跌价准备的转回 借：存货跌价准备
贷：累计折旧
七、固定资产减值
借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备
八、出售、转让固定资产
借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备
贷：固定资产 借：银行存款
贷：固定资产清理（账面价值） 应交税费——应交增值税（销项税额） 资产处置损益（或借方）
九、固定资产报废清理
借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备
应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 （二）购入需要安装等的固定资产（动产） 通过“在建工程”科目核算 借：在建工程
应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、应付职工薪酬等 借：固定资产 贷：在建工程
二、自营方式建造固定资产
情形
自行建造固定资产
动产：
不动产：
借：工程物资
借：工程物资
（一）资本化的后续支出 1.成本模式 借：投资性房地产—在建
投资性房地产累计折旧（摊销） 投资性房地产减值准备 贷：投资性—公允价值变动（或贷方） 贷：投资性房地产——成本
6
（二）费用化的后续支出 借：其他业务成本
贷：银行存款等
二、成本模式计量的会计处理
1.计提折旧或摊销时 借：其他业务成本
贷：投资性房地产累计折旧（摊销） 2.计提减值准备时 借：资产减值损失
贷：投资性房地产减值准备 3.取得租金收入 借：银行存款
贷：其他业务收入 4.处置 借：银行存款
贷：其他业务收入 借：其他业务成本
投资性房地产累计折旧（摊销） 投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产
六、无形资产的报废
借：营业外支出 累计摊销 无形资产减值准备
贷：无形资产
七、自行研发无形资产
借：研发支出——费用化支出 贷：银行存款等
借：研发支出——资本化支出 贷：银行存款等
借：管理费用 贷：研发支出——费用化支出
借：无形资产 贷：研发支出——资本化支出
第六章 投资性房地产
一、与投资性房地产有关的后续支出
借：专项储备
贷：银行存款
（2）形成固定资产的
发生支出时：
使用提取的安全生 产费时
借：在建工程 应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：银行存款或应付职工薪酬等
达到预定可使用状态时：
借：固定资产
贷：在建工程
借：专项储备
贷：累计折旧（按固定资产入账金额计提折旧）
五、存在弃置费用的固定资产
借：固定资产 贷：在建工程（实际发生的建造成本） 预计负债（弃置费用的现值）
贷：未确认融资费用 每期末支付款项： 借：长期应付款
贷：银行存款
二、无形资产摊销
借：制造费用（生产车间使用的无形资产摊销） 管理费用（企业管理部门使用的无形资产摊销） 销售费用（企业专设销售部门使用的无形资产摊销） 研发支出（企业研发无形资产时使用的无形资产摊销） 在建工程（在建工程中使用的无形资产摊销）
①购入工程物资
应交税费——应交增值 税
应交税费——应交增值税 （进项税额）
（进项税额）
——待抵扣进项税额
贷：银行存款等
贷：银行存款等
②领用工程物资
借：在建工程 贷：工程物资
③领用材料
借：在建工程 贷：原材料
④领用产品
借：在建工程 贷：库存商品
⑤ 工 程 应 负 担 的 职 借：在建工程
工薪酬
贷：应付职工薪酬
⑥ 辅 助 生 产 部 门 的 借：在建工程
劳务
贷：制造费用
借：在建工程 ⑦满足资本化条件
贷：长期借款——应计利息 的借款费用
应付利息
⑧达到预定可使用状 借：固定资产
态并办理竣工结算
贷：在建工程
2
三、工程物资盘盈或盘亏、报废及毁损
盘亏、报废及毁损
盘盈
建设期间
借：在建工程（净损失） 贷：工程物资
借：工程物资 贷：在建工程（净收益）