期损益的金融资产的会计处理
1 . 20X6年1月1日, 购入债券：面值100，利 率3%,划分为交易性金融资产。取得时，支 付价款103（含已宣告发放利息3），另支付 交易费用2。
借：交易性金融资产—成本
投资收益
2
应收利息
3
贷：银行存款
100 105
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2 . 20X6年1月5日，收到最初支付价款中所
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理解思路
摊余成本就是用来计算利息的本金. 每期的期末本金=期初本金+本金的增加本金的减少 新准则要求按实际利率计算,进行摊销.如 果利息未支付,要滚入下期计算利息的. 资产的期末摊余成本=期初摊余成本+应收 (本金+利息)-已收的(本金+利息)
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[例1] 20X0年初，甲公司购买了一项债券， 剩余年限5年，划分为持有至到期投资,公允 价值为90,交易费用为5，每年按票面利率可 收得固定利息4。该债券在第五年兑付(不能 提前兑付)时可得本金110.
例:符合以上条件的
商业银行贷出款项 商业购入贷款 商业银行所持没有活跃市场 债券/票据 工商企业应收账款等
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❖ 可供出售金融资产
直接指定的可供出 售金融资产
▪ 出于风险管理考虑等
贷款和应收款项、持有至到期投资、 以公允价值计量且其变动计入当期
损益的金融资产以外的金融资产
▪ 在活跃市场上有报价的债券投资 ▪ 在活跃市场上有报价的股票投资、 基金投资等等
在初始确认时,计算实际利率如下:
4*(1+r)-1+ 4*(1+r)-2+…+ 114*(1+r)-5=95
计算结果：r≈6.96%
（本PPT文档均采用四舍五入方式取数）
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注意金融资产中,摊余成本与帐面价值的区别.其中帐面 价值是要考虑公允价值变动的; 金融资产中权益性投资通常不会用到摊余成本; 对于可供出售金融资产中债券投资的摊余成本不单独 考虑公允价值变动,而是在可供出售金融资产减值时因 转出累积确认的公允价值下跌时会考虑; 金融资产的初次摊余成本通常指其投资时实付金额扣 减取得该资产时已到付息期尚未发放的利息.
以公允价值计量且其变 动计入当期损益的金融 资产
持有至到期投资
贷款和应收款项 可供出售金融资产
公允价值,交 公允价值,变动计入当期 易费用计入 损益 当期损益
公允价值， 交易费用计 入初始入账 金额，构成 成本组成部 分
摊余成本 公允价值,变动计入权益
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二、 以公允价值计量且其变动计入当
融
资
持有至到期投资
产
贷款和应收款项
可供出售金融资产
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❖ 以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产
交易性金融资产
直接指定为以公允价值计量且其 变动计入当期损益的金融资产
▪ 为赚取价差为目的所 购的有活跃市场报价的 股票/债券投资/基金投 资等
▪ 有效套期工具以外的 衍生工具，如期货等
▪ 解决“会计不匹配”: 比如， 金融资产划分为可供出售,而 相关负债却以摊余成本计量, 指定后通常能提供更相关的信 息; 又如, 为了避免涉及复杂 的套期有效性测试等
金融资产
云南财经大学会计学院
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主要内容：
一、金融资产分类与计量 二、交易性金融资产的会计处理 三、持有至到期投资的会计处理 四、贷款及应收款项的会计处理 五、可供出售金融资产的会计处理 六、金融资产减值的会计处理
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2
一、 金融资产的分类
金
以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融资产
计年度
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❖持有至到期投资重分类为可供出售金融资产
---企业“违背承诺”出售或重分类持有至到期投资 金
额相对出售或重分类前的总额较大的，剩余部分 应划分为的可供出售类，且随后两个完整的会计 年度内不能将任何金融资产划分为此类。
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例外：企业不 可控因素引起
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金融资产的计量
类别
初始计量 后续计量
含利息3
借：银行存款
ห้องสมุดไป่ตู้
3
贷:应收利息
3
3. 20X6年12月31日，债券公允价值为110
借：交易性金融资产 —公允价值变动 10
贷：公允价值变动损益
10
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4 . 20X7年1月5日，收到X6年利息
借：银行存款
3
贷：投资收益
3
5. 20X7年10月6日，将该债券处置（售价
120）
借：银行存款
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4
❖ 持有至到期投资
到期日固定
特 回收金额固定或可确定 征 企业有明确意图和能力持有至到期
有活跃市场
例如：（1）符合以上条件的债券投资等 （2）中行IPO：政府债券、公共部门和 准政府债券、金融机构债券、公司债券等
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5
❖ 贷款和应收款项
特 回收金额固定或可确定 征 无活跃市场
企业持有的证券投资基 金或类似基金，不能划 分为贷款和应收款项
120
公允价值变动损益
10
贷：交易性金融资产—成本 100
—公允价值变动 10
投资收益（120-100） 20
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关注：“公允价值变动损益”与“投资收益”科 目的关系
“公允价值变动损益”科目属于损益类科目,资产负债表 日应结转到“本年利润”科目,对于交易性金融资产而 言, “公允价值变动损益”属于未实现的损益.在将资产 处置时,这部分损益已实现,应将其结转到“投资收益” 科目,以保证投资收益的正确性. 2006年12月31日“公允价值变动损益”科目已无余 额,2007年10月6日把“公允价值变动损益”科目转入 “投资收益”科目后, “公允价值变动损益”科目出现 借方余额,到期末时,再将其转入“本年利润”科目.
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❖金融资产重分类
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
X
X
持有至到期投资
X
可供出售金融资产
贷款和应收款项
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其他三类之 间不能随意
重分类
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❖ 可供出售金融资产重分类为持有至到期投资
---企业的持有意图或能力发生改变，满足或分为 持有至到期的要求
---可供出售金融资产的公允价值不再能够可靠计量 ---持有可供出售金融资产的期限超过两个完整的会
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三、 持有至到期投资会计处理
—摊余成本计量 金融资产摊余成本
= 初始确认金额 扣除：已偿还本金 加上或扣除：采用实际利率法将该初始确认
金额与到期日金额间的差额 进行摊销形成的累计摊销额 扣除：已发生的减值损失
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如何理解金融资产的摊余成本?按实际利率法摊 销的摊余成本如何计算?