某项金融资产划 分为以公允价值 注 计量且其变动计 意 入当期损益的金 ！ 融资产后，不能 再重分类为其他 类别的金融资产 ；
其他别类的金 融资产也不能 重新分类为以 公允价值计量 且其变动计入 当期损益的金 融资产
交易性金融资产 的条件
1、为了近期内出售或回购
2、属于进行集中管理的可辨认金融工具组合一体，且有客 观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理
处置交易性金融资产时，其公允价值与初始入账金额 之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变 动。
所有公允价值 变动损益都有 结转到投资收
益
例题：2012年5月13日，甲公司支付价款元从二级 市场购入乙公司发行的股票100000股，每股价格 10.60元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.6
元），另支付交易费用1000元。甲公司将持有的
损益类科目（借 - 贷 +）
ห้องสมุดไป่ตู้投资收益
1、取得时相关 交易费用
2、企业出售交 易性金融资产 等发生投资损 失
1、企业出售交 易性金融资产 等发生投资收 益
（一）交易性金融资产的取得
企业取得交易性金融资产时应按该金融资产取得时公允价值作为其初 始确认金额，计入“交易性金融资产——成本”科目。相关交易费用 应当直接计入当期损益（投资收益）。
1：2012年5月13日，甲公司支付价款元从二级市场 购入乙公司发行的股票100000股，每股价格10.60元 （含已宣告但尚未发放的现金股利0.6元），另支付 交易费用1000元。甲公司将持有的乙公司股权划分 为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重
大影响。（假定不考虑其他因素，甲公司的账务处 理？）（1）5月23日收到乙公司发放的现金股利； （2）6月30日，乙公司股票价格涨到每股15元；（ 3）8月15 日，将持有的乙公司股票全部售出，每股 售价15元。
“公允价值变动损益”科目核算企业交易性 金融资产的公允价值变动而形成的应计入当期损益 的利得和损失。
损益类科目（借 - 贷 +）
公允价值变动损益
资产负债
表日企业持有 的交融资产等 的公允价值低 于账面余额的 差额
资产负债
表日企业持有 的交融资产等 的公允价值高 于账面余额的 差额
“投资收益”科目核算企业持有交易性金融资产期间内取 得投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失。
资产
持有至到 期投资
贷款和 可供出售金
应收款
融资产
本节重 点
注意！
为什
上述分类一经确定，不应随意变更。
么呢
？
金融资产分类与金 融资产计量密切相
关
不同类别的金融资产， 其初始计量和后续计量 采用的基础也不完全相
同
本节学习内容
交易性金融资产取得
持有期间 期末计量、处置
重点——掌握三个环节的账务处理 难点——投资收益的计算
交易性金融资产账务处理
李沅真主讲
课前回顾
原材料的购入， 入库的 账务处理
课前导入
目前股市情况，上涨暴跌！有人欢喜有人愁，明明是 某外贸公司的经理，月薪是1万元，买股票100股，每 股30元，意图短期内卖出，赚取差价，6月份股票上涨 45元每股，7月每股28元，请思考？
1、明明买的股票是属于交易性金融资产吗？
乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公 司股权后对其无重大影响。（假定不考虑其他因
。
3、属于衍生 金融工具
满一成 立
涉及的重要会计科目
交易性金融资产— 成本
交易性金融资产—公允 价值变动
公允价值变动损益
投资收益
交易性金融资产
1、取得成本
2、资产负债表 日其公允价值高 于账面余额的差 额
1、资产负债表日其公 允价值低于账面余额 的差额
2、企业出售交易性金 融资产时结转的成本 和公允价值变动损益
2、如果你是明明的代理会计，明明取得交易性金融资 产的账务处理，你怎么做？
3、如果明明在7月把股票卖出，赚了还是亏了？如何 知道？账务处理是怎么写呢？
一、金融资产的内容:主要包括
库存现金
银行存款
应收账款
应收票据
股权投资
债权投资
其他应收款 项
衍生金融工具形成的资产
二、金融资产分类
以公允价 值计量、 其变动计 入当期损 益的金融
思考？
甲公司可以将股票转为其他类金融资产吗？ 成为交易性金融资产的条件是什么？ 甲公司取得、持有股票怎么写分录？ 甲公司是赚了还是亏了？投资收益是正还是负数？
交易性金融资产的确认
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产， 可以进一步划分为交易性金融资产和指定为以公允价 值计量且其变动计入当期损益的金融资产
交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费 用。所谓新增的外部费用，是指企业不购买、发行或处置金融工具就 不会发生的费用。
交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商的手续费和佣金及其 他必要支出（印花税），不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管 理成本及其他与交易不直接相关的费用。企业为发行金融工具所发生
在持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为应收 项目，并计入投资收益。
赚到 的收
益
（1）5月23日收到乙公司发放的现金股利
5月23日，收到乙公司发放的现金股利：
借：银行存款
60000
贷：应收股利
60000
（三）交易性金融资产的期末计量、处置
资产负债表日，交易性金融资产应按公允价值计量。 公允价值与账面余额之间的差计入当期损益。即:借或 贷“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷或 借“公允价值变动损益”科目。
5月13日，购入乙公司的股票： 借：交易性金融资产——成本
应收股利 投资收益 贷：银行存款
60000 1000
（二）交易性金融资产的持有期间处理
企业取得交易性金融资产所支付的价款中，包括已宣 告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的 债券利息的，应当单独确认为应收项目，记入“ 应收 股利 ”或“ 应收利息 ”科目。
的差旅费等，不属于此处所讲的交易费用冲。 减投
资收益 的意思
1：2012年5月13日，甲公司支付价款元从二级市场购入乙公 司发行的股票100000股，每股价格10.60元（含已宣告但尚未 发放的现金股利0.6元），另支付交易费用1000元。甲公司将 持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权 后对其无重大影响。（假定不考虑其他因素，甲公司的账务处 理）