第四章 金融资产（二）
第四章 金融资产（二）
第四章 金融资产（二）
学习目标
本章主要包括交易性金融资产、持有至到期投资、 可供出售金融资产的确认、计量及会计处理。通过 本章的学习应掌握以下问题： （1）掌握金融资产的初始计量、处置的会计处理； （2）掌握交易性金融资产允价值变动的会计处理； （3）掌握各类金融资产投资收益确认的会计处理； （4）了解可供出售金融资产公允价值变动的会计 处理； （5）了解金融资产减值的会计处理。
第四章 金融资产（二）
4.1交易性金融资产
总账
4.1.1交易性金融资产账户的设置
“交易性金融资产” “成本”
反映交易性金融资产的初始确 认金额 反映交易性金融资产在持有期 间的公允价值变动金额
明细账
“公允价值 变动”
第四章 金融资产（二）
4.1交易性金融资产
交易性金融资产 ——成本
4.1.2交易性金融资产取得的核算
第四章 金融资产（二）
4.2持有至到期投资
4.2.2持有至到期投资取得的核算
按①②③的差额
持有至到期投资 ——利息调整
×××
×××
③按实际支 付的金额
银行存款
持有至到期投资 ——成本
①按该投资面值
×××
×××
×××
×××
应收利息
×××
×××
收到支付的价款中包含的已到 付息期但尚未领取的利息
2007年5月13日，甲公司支付价款1 060 000元从二级市场 购入乙公司发行的股票100 000股，每股价格10.6元（含已 宣告但尚未发放的现金股利0.6元），另支付交易费用1000 元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产， 且持有乙公司股权后对其无重大影响。 甲公司的其他相关资料如下： （1）5月23日，收到乙公司发放的现金股利； （2）6月30日，乙公司股票价格涨到每股13元； （3）8月15日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价 15元。 要求：假定不考虑其他因素，根据上述事项做出相应会计 分录。
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4.1交易性金融资产
处置交易性金融资产时 借：银行存款 (实际收到的款项) 贷：交易性金融资产 （账面余额） 投资收益（差额，也可能在借方） 同时： 借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值 变动） 贷：投资收益 或：借：投其公允价值
××× ×××
按实际支 付的金额
银行存款
投资收益
×××
×××
×××
×××
按发生的交易 费用 按已宣告但尚 未发放的现金 股利或已到付 息期但尚未领 取的债券利息
应收股利
×××
×××
应收利息
×××
×××
收到上列现金股利或债券利息
虚线框表示框内至少 有一个，但不需全部 科目参与会计处理
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4.1交易性金融资产
企业取得交易性金融资产在初始确认时， 借:交易性金融资产──成本(按公允价值计量) 投资收益（按发生的交易费用） 应收股利（按已经宣告但尚未发放的股利） 应收利息（按已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款等（按实际支付的金额）
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4.1交易性金融资产
4.1.3交易性金融资产持有收益的确认 交易性金融资产在持有期间，被投资单位宣告分派股 利或利息，则应确认投资收益。
企业持有交易性金融资产期间投资收益确认：
借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持 股比例） 应收利息（资产负债表日计算的应收利息） 贷：投资收益 收到股利或利息时： 借：银行存款 贷：应收股利 应收利息
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4.1交易性金融资产
4.1.4交易性金融资产的期末计价 交易性金融资产的期末计量，是指采用一定的价值标 准，对交易性金融资产的期末价值进行后续计量，并 以此列示于资产负债表中的会计程序。 根据企业会计准则的规定，交易性金融资产应按公允 价值计量，在资产负债表中该项目按公允价值列示， 公允价值的变动计入当期损益。
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4.1交易性金融资产
4.1.5交易性金融资产的处置 交易性金融资产的处置损益，是指处置交易性金融资 产实际收到的价款，减去所处置交易性金融资产账面 余额后的差额。 如果在处置交易性金融资产时，已计入应收项目的现 金股利或债券利息尚未收回，还应先从处置价款中扣 除该部分现金股利或债券利息之后，确认处置损益。 处置交易性金融资产时，该交易性金融资产在持有期 间已确认的累计公允价值变动净损益应确认为处置当 期投资收益，同时调整公允价值变动损益。
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4.1持有至到期投资
4.2.1持有至到期投资账户设置
总账
包括折溢价，还包括佣金、 手续费等。形成的利息调 整，以后要进行摊销
“持有至到期投资”
“成本” 反映持有至到期投资的面值
明细账 未到付息 期（面值 ×票面利 率）
反映持有至到期投资的初始确认金额 “利息调整” 与其面值的差额，以及按照实际利率 法分期摊销后该差额的摊余金额 “应计利息” 反映企业计提的到期一次还本付息持 有至到期投资应计未付的利息
被投资单位宣告发放现金股利时，投资企业 按应享有的份额，
应收股利
投资收益
收到现金股利或债券利息时
×××
×××
银行存款
×××
×××
应收利息
×××
×××
×××
×××
资产负债表日，投资企业按分期付息、一次 还本债券投资的票面利率计提利息时
收到现金股利或债券利息时
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4.1交易性金融资产
第四章 金融资产（二）
4.1交易性金融资产
资产负债表日， 1.交易性金融资产的公允价值高于其账面余额时
按二者之间的差额，调 增交易性金融资产的账 面余额，同时确认公允 价值上升的收益
公允价值变动损益 交易性金融资产 ——公允价值变动
×××
×××
×××
×××
2.交易性金融资产的公允价值低于其账面余额时
按二者之间差额，调减 交易性金融资产的账面 余额，同时确认公允价 值下跌的损失
交易性金融资产 ——公允价值变动
公允价值变动损益
×××
×××
×××
×××
第四章 金融资产（二）
4.1交易性金融资产
资产负债表日 1.公允价值上升 借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益 2.公允价值下降 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产—公允价值变动