贷：投资收益
10000
2012年3月5日，品诺公司收到华银公司的 现金股利。
借：银行存款
10000
贷：应收股利—华银公司
10000图例源自三、交易性金融资产期末计量的核算（资产负债表日）
资产负债表日,交易性金融资产应当按照公允价值 计量,公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。 使用的科目为：

内容提示 交易性金融资产的核算
重点难点
交易性金融资产的取得 持有期间的现金股利和利息 交易性金融资产的期末计量 交易性金融资产的处置
温故
1、交易性金融资产的定义：
是指企业从证券市场购入的准 备近期内出售的投资。如企业以赚 取差价为目的从二级市场购入的股 票、债券、基金等。
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购
进 股 10月1日买
入
票8元
现
金
股 12月31日
收盘价12 元
利
3月31日卖出
期 股 21元
末 2月20日 每股派1
票
元
计
处
量
置
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一、交易性金融资产的取得LOGO
入账成本：购买时的公允价值
交易费用：可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的 外部费用
➢ 支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出
•
购买成本与其账面价值、交易费用之间的关系是？
• 交易性金融资产入账成本=交易性金融资产的购买成本— 作为投资费用列支的交易费 用
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银行存款
交易性金融资产—成本 投资收益（相关费用）
应收股利、应收利息（已宣告未发放）
3月31日 卖出 21元
相关税费400元 10000股
相关税费160元 10000股
2011年 9 10 11 12 1 2 3 4
1 2 34 5 表

品诺公司2011年10月1日以每股8元购入华银 电力普通股10000股，另支付相关税费160元。
借：交易性金融资产 ——华银公司股票（成本）
持有期间的现金股利和利息
应当确认为投资收益
与“买价中包含有已经宣告但尚未发放的股利或已到付息期 但尚未领取的利息”的区别是？ 借：应收股利或应收利息 贷：投资收益

例：
(元) 10月1日买入
20 8元
12月31日 收盘价20 元
8
2月20日 每股派1元
3月5日 收到股利
什么是公允价值？
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• 公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易 双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额
• 公允价值的确定按市场不同情况分为两个层次：
➢ 存在活跃市场，则市场的公开报价是公允价值最好的证据 ➢ 不存在活跃市场，应采用估值技术确定其公允价值
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投资收益
80000 160
公允价值 相关税费
贷：银行存款
80160
图表

二、交易性金融资产的应收股利和利息（持有期）
企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告 发放的现金股利。
投资收益
应收股利（应收利息）
银行存款
①宣告
②发放

“交易性金融资产 ---- 公允价值变动” “公允价值变动损益”

公允价值变动损益 交易性金融资产—公允价值变动 ①上涨 ②下跌

交易性金融资产的期末计量
交易性金融资产的价值应按资产负债表日 的公允价值反映
公允价值的变动计入当期损益
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公允价值变动损益
资产负债表日企业 持有的交易性金融 资产的公允价值低 于账面余额的差额
损失
资产负债表日企业 持有的交易性金融 资产的公允价值高 于账面余额的差额
收益
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投资收益
企业出售交易性金 融资产发生的损失 及相关费用
企业出售交易性金 融资产实现的收益
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应收股利、应收利息
应收的数额
收回的数额
公司尚未收回的数 额
期末，将该账户借方期末余额—“坏账准备”贷方余额，列示于资产负 债表中“应收股利或应收利息”项目。
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知 新 交易性金融资产的核算内容
温故
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会计科目：
交易性金融资产 ——成本
——公允价值变动
企业按公允价值取 得交易性金融资产 的成本
公允价值>账面余额
出售交易性金融资 产时结转的公允价 值变动损益
公允价值<账面余额
期末持有交易性金 融资产的公允价值
期末，将该账户借方期末余额列示于资产负债表中“以公允价值计量且变动计
入当期损益的金融资产”项目。

借：交易性金融资产-成本 投资收益（交易费用） 应收股利或应收利息
贷：其他货币资金-存出投资款 （或银行存款）

例：
(元) 10月1日买入
20 8元
12月31日 收盘价20 元
8
2月20日 每股派1元
3月5日 收到股利
3月31日 卖出 21元
相关税费400元 10000股
相关税费160元 10000股
2011年 9 10 11 12 1 2 3 4
1 2 34 5 表

2012年2月20日，华银公司宣告分配2011 年度的现金股利，每股1元。
借：应收股利 ——华银公司 10000

什么是交易性金融资产？
概念 特点
取得交易性投资的目的，为近期出售或短期获利 以公允价值计量，且其变动计入当期损益
内容
短期债券投资、短期股票投资和短期其他投资

丑小鸭变成美天鹅?公允价值说 LOGO 了算
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公允价值上升： 借：交易性金融资产-公允价值变动
贷：公允价值变动损益 公允价值下降： 借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产-公允价值变动
公允价值变动损益与投资收益的区别？

例：
(元) 10月1日买入
20 8元
12月31日 收盘价20 元