3000.
第三节 持有至到期投资
– 持有至到期投资应当按取得时的公允价值与相关 交易费用之和作为初始确认金额。
– 如果实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领 取的债券利息，应单独确认为应收项目，不构成 持有至到期投资的初始确认金额。
总账
“持有至到期投资”
“成本” 反映持有至到期投资的面值
明细账
反映持有至到期投资的初始确认金额 “利息调整” 与其面值的差额，以及按照实际利率
企业在持有交易性金融资产期间所获得的现 金股利或债券利息，应当确认为投资收益。
按应收数： 借：应收股利 应收利息
贷：投资收益
收到时： 借：银行存款 贷：应收股利或应收利息
p.94 [例4—4]接[4-1]2007年8月25日，A公司宣告2007年 半年度利润分配方案，每股分派现金股利0.3元，并于 2007年9月20日发放。华联公司持有A公司股票50000 股。
[例4-11]2005年1月1日,华联公司从活跃市场上购入乙公 司当日发行的面值500000，期限5年，票面利率6%，每年 12月31日付息，到期还本的债券作为持有至到期投资， 实际支付的购买价款（包括交易费用）为528000
p.97 [例4-12]2006年1月1日，华联公司从活跃市场上购入 丙公司于2005年1月1日发行的面值800000,期限5年， 票面利率5%，每年12月31日付息，到期还本的债券作 为持有至到期投资，实际支付的购买价款（包括交易费 用）为818500，该价款中包含已到付息期但尚未支付 的利息40000。
五、交易性金融资产的处置
主要会
交易性金融资产的处置损益
计问题
=处置交易性金融资产实际收到的价款
-所处置交易性金融资产账面余额
-已计入应收项目但尚未收回的现金股
利或债券利息
同时：将交易性金融资产持有期间已确 认的公允价值变动净损益转入投资收益
p.95 [例4-7]接[4-1]和[4-6]2007年10月20日，华联公司 将持有的A公司股票售出，实际收到出售价款266000. 股票出售日，A公司股票账面价值260000,其中，成本 325000,已确认公允价值变动损失65000.
法分期摊销后该差额的摊余金额
“应计利息”
反映企业计提的到期一次还本付息持 有至到期投资应计未付的利息
二、持有至到期投资的初始计量
初始确认金额
公允价值 相关交易费用
支付的价款中 包含已到付息 期但尚未领取 的利息
应收利息
p.97 [例4-10]2005年1月1日，华联公司从活跃市场上购入 甲公司当日发行的面值600000,期限4年，票面利率5%， 每年12月31日付息，到期还本的债券作为持有至到期投 资，实际支付的购买价款（包括交易费用）为600000。
[例4—5]接[4-3]华联公司对持有的交易性债券投资每半 年计提一次利息。2007年6月30日,华联公司对持有的面 值80000,期限5年，票面利率6%，每年12月31日付息的甲 公司债券计提利息。
p.94
四、交易性金融资产的期末计量
➢交易性金融资产的价值应按资产负债 表日的公允价值反映，公允价值的变动 计入当期损益。
➢单独设置“公允价值变动损益”科目
➢利润表单独设置“公允价值变动损益” 报告项目
如何理解？
p.94 [例4—6]华联公司每年6月30日和12月31日对持有的交 易性金融资产按公允价值进行再计量，确认公允价值变 动损益。2007年6月30日，华联公司持有的交易性金融 资产账面余额和当日公允价值资料见表4-1
p.90
二、金融资产的分类 （一）以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融资产 （二）持有至到期投资
（三）贷款和应收款项
（四）可供出售金融资产
p.92
第二节 交易性金融资产
一、交易性金融资产的含义
交易性金融资产，主要是指企业为了近 期内出售而持有的金融资产，例如，企 业以赚取差价为目的从二级市场购买的 股票、债券、基金等。
p.92 [例4—3]2007年4月10日，华联公司按86800元的价格 购入甲公司2006年1月1日发行的面值80000,期限5年， 票面利率6%，每年12月31日付息、到期还本的债券作 为交易性金融资产，并支付交易费用300元。债券购买 价格中包含已到付息期但尚未支付的利息4800元。
三、交易性金融资产持有收益的确认
[例4-8]接[4-2]和[4-6] 2007年9月10日,华联公司将持 有的B公司股票售出，实际收到出售价款295000.股票出 售日，B公司股票账面价值297000,其中，成本2520000, 已确认公允价值变动收益45000
p.96 [例4-9]接[4-3]、[4-5]和[4-6]2007年11月1日，华 联公司将甲公司债券售出，实际收到出售价款88600。 债券出售日，甲公司债券已计提利息2400,债券账面价 值85000,其中，成本82000,已确认公允价值变动收益
尚未发放的现 金股利或尚未 领取的债券利 息
确认为应收项目 应收股利 应收利息
为什么？
p.92 [例4—1]2007年4月10日，华联公司按每股6.5元的价 格购入A公司每股面值1元的股票50000股作为交易性金 融资产，并支付交易费用1200元。
[例4—2]2007年3月25日，华联公司按每股8.6元的价 格购入B公司每股面值1元的股票30000股作为交易性金 融资产，并支付交易费用1000元。股票购买价格中包含 每股0.2元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股利于 2007年4月20日发放。
•特征：以公允价值计量且其变动计入 当期损益
•注意：有些金融资产直接指定为以公 允价值计量且其变动计入当期损益
•为了风险管理、战略投 资需要所作的规定。
成本
设置“交易性金融资产”科目 公允价值变动
p.92
二、交易性金融资产的初始计量
初始确认金额 取得时的公允价值
相关的交易费用 计入当期损益 投资收益
4 金融资产
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中 级财务会计 Intermediate Accounting 南京财经 金融资产及其分类
一、金融资产的内容
金融资产通常是指企业的库存现金、 银行存款、应收账款、应收票据、贷 款、其他应收款项、股权投资、债权 投资等资产