B.重大错报风险包括财务报表层次和各类交易、账户余额以及
列报和披露认定层次的重大错报风险 C.财务报表层次的重大错报风险可能影响多项认定，此类风险 通常与控制环境有关，但也可能与其他因素有关 D.认定层次的重大错报风险可以进一步细分为固有风险和控制
风险
[答案]A
审计风险模型
[既定的]审计风险
【2014年·单选题】下列有关财务报表审计业务三方关系的说法
中，错误的是（）。 A.审计业务的三方关系人分别是注册会计师、被审计单位管理层 和财务报表预期使用者 B.如果注册会计师无法识别出使用审计报告的所有组织或人员， 则预期使用者主要是指那些与财务报表有重要和共同利益的主要 利益相关者
C.委托人通常是财务报表预期使用者之一，也可能由责任方担任
在由于舞弊或错误导致的重大错报；
3.向注册会计师提供必要的工作条件：
(1)允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信 息（如记录、文件和其他事项）； (2)向注册会计师提供审计所需的其他信息； (3)允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触 其认为必要的内部人员和其他相关人员。
（1）三方关系 —— 注册会计师
5.评价管理层在应用适用的财务报告编制基础时作出的判断； 6.根据已获取的审计证据得出结论，如评估管理层在编制财 务报表时作出的估计的合理性。
衡量职业判断的质量：
1.准确性或意见一致性：即职业判断结论与特定标准或客 观事实的相符程度，或者不同职业判断主体针对同一职业
判断问题所作判断彼此认同的程度。
审计用户
财务报表的预期使用者[股东、债权人、监管机构等]。
审计目的
改善财务报表的质量或内涵，增强预期使用者对财务报 而不涉及为如何利用信息提供建议。
表的信赖程度，即以合理保证的方式提高财务报表的质量，
审计基础：独立性和专业性。
【2014年·单选题】下列有关财务报表审计的说
法中，错误的是(
在，注册会计师应当就管理层认可并理解其责任与管 理层达成一致意见。下列有关管理层责任的说法中， 正确的有（）。 A.管理层应当按照适用的财务报告编制基础编制财务 报表，并使其实现公允反映 B.管理层应当设计、执行和维护必要的内部控制，以使 财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报 C.管理层应当向注册会计师提供必要的工作条件，包 括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信 息 D.管理层应当允许注册会计师在获取审计证据时不受 限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员 [答案]ABCD
组织或人员。某些情况下，管理层也会成为预期使 用者之一，但不是唯一的预期使用者。
其他预期使用者，那么，该业务不构成一项审计业 务或其他鉴证业务。 信息）有重要和共同利益的主要利益相关者。
2.如果某项业务不存在除责任方（管理层）之外的
3.预期使用者主要是指那些与财务报表（鉴证对象
【2014年·多选题】为了确定审计的前提条件是否存
认定和具体审计目标
（1）总体目标
目标一：合理保证无大错
对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的
重大错报获取合理保证，使注册会计师能对财务报表是
否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发 表审计意见。
目标二：沟通之后出报告
按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出
具审计报告，并与管理层和治理层沟通。
【2012年·多选题】关于注册会计师执行财务报表审计工作的总
体目标，下列说法中，正确的有（）。
A.对财务报表整体是否不存在重大错报获取合理保证，使得注册
会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告 编制基础编制发表审计意见 B.对被审计单位的持续经营能力提供合理保证 C.对被审计单位内部控制是否存在值得关注的缺陷提供合理保证
）。
A、审计可以用来有效满足财务报表预期使用者的需求
B、审计的目的是为如何利用信息提供建议 C、审计的基础是独立性和客观性 D、审计的最终产品是审计报告
【答案】AD。
【解析】审计的目的是改善财务报表的质量或内涵，增 强除管理层以外的预期使用者对财务报表的信赖程度， 即以合理保证的方式提高财务报表的可信度，而不涉及 为如何利用信息提供建议，选项B不正确；审计的基础 是独立性和专业性，选项C不正确。
两个层次的重大错报风险
报表层的重大错报风险：与财务报表整体存在
广泛联系，可能影响多项认定。
认定层次的重大错报风险：可以直接影响相关
交易、账户余额或披露的重大错报风险。
【2012年·单选题】下列关于重大错报风险的说法中，错误的
是（）。 A.重大错报风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其 他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的 低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险
第二节 审计五要素
三方关系 财务报表（鉴证对象信息） 财务报表编制基础（标准） 审计证据 审计报告
（1）三方关系 ——被审计单位管理层（责任 方）
1.按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实
现公允反映（如适用）；
2.设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存
保持职业怀疑的作用：
1.设计恰当的风险评估程序，有针对性地了解被 审计单位及其环境，有效识别和评估重大错报风险； 2.恰当设计进一步审计程序的性质、时间安排和 范围； 3.评价是否已获取充分、适当的审计证据； 4.对于注册会计师发现舞弊、防止审计失败至关
重要。
合理运用职业判断
职业判断对于作出下列决策尤为必要： 1.确定重要性和评估审计风险； 2.确的审计证据； 4.确定是否还需执行更多的工作；
错误的是（）。 A.审计证据包括会计师事务所接受与保持客户或业 务时实施质量控制程序获取的信息 B.审计证据包括从公开渠道获取的与管理层认定相 矛盾的信息 C.审计证据包括被审计单位聘请的专家编制的信息 D.信息的缺乏本身不构成审计证据
[答案]D
（5）审计报告
第三节 审计目标
总体目标 审计准则
D.按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，
并与管理层和治理层沟通
【答案】AD。
【解析】B、C都是具体审计目标。
（2）审计准则
1.审计准则为注册会计师执行审计工作以实现总体目标



提供了标准[审计的说明书]。 2.每项审计准则均包含一个或多个目标，这些目标将审 计准则的要求与注册会计师的总体目标联系起来。 3.每项审计准则中“目标”的作用在于，使注册会计师 关注每项审计准则预期实现的结果。 4.审计准则中的“目标”可以帮助注册会计师理解所需 完成的工作，以及在必要时为完成这些工作使用的恰 当手段。 5.注册会计师需要考虑运用“目标”决定是否需要实施 追加的审计程序。 6.在注册会计师的总体目标下，注册会计师需要运用审 计准则规定的目标以评价是否已获取充分、适当的审 计证据。
对职业判断作出适当的书面记录：
1.要求：应当使未曾接触该项审计工作的有经验的 专业人士了解在对重大事项得出结论时作出的重大 职业判断。
2.内容：
(1)对职业判断问题和目标的描述；
(2)解决职业判断相关问题的思路； (3)收集到的相关信息； (4)得出的结论以及得出结论的理由； (5)就决策结论与被审计单位进行沟通的方式和时间。
1.责任：按照审计准则的规定对财务报表发表审计
意见。
2.确认责任的方式：签署审计报告。 3.要求：遵守职业道德要求（包括保持专业胜任能
力），遵循审计准则的规定，计划和实施审计工作，
获取充分、适当的审计证据，得出合理的审计结论，
发表恰当的审计意见。
（1）三方关系 —— 预期使用者
1.预期使用者是指预期使用审计报告和财务报表的
)。
A.审计的目的是增强财务报表预期使用者对财务 报表的信赖程度
B.审计可以有效满足财务报表预期使用者的需求
C.审计涉及为财务报表预期使用者如何利用相关信 息提供建议
D.财务报表审计的基础是注册会计师的独立性和 专业性
[答案]C
[解析]审计不涉及为如何利用信息提供建议。
【例题】以下关于审计含义的理解，正确的有（
2.决策一贯性和稳定性：即同一注册会计师针对同一项目 的不同判断问题，所作出的判断之间是否符合应有的内在 逻辑，以及同一注册会计师针对相同的职业判断问题，在 不同时点所作出的判断是否结论相同或相似。 3.可辩护性：即注册会计师是否能够证明自己的工作，通 常，理由的充分性、思维的逻辑性和程序的合规性是可辩 护性的基础。
2.鉴证对象：历史的财务状况、经营业绩和现
金流量[鉴证对象承载的内容]。
（3）财务报表编制基础（标准）
注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验
对鉴证对象进行的评价和计量，不构成适当的 标准。
类型：通用目的编制基础[主要是指会计准则和
会计制度]、特殊目的编制基础
（4）审计证据
审计证据是指注册会计师为了得出审计结论和形成审
第五节 审计风险
审计风险是“既定的”，不存在“降低”。（保证
水平一般为95%-98%把握，所以既定的审计风险一 般为2%-5%）；
重大错报风险是“评估的”，只能评估，不能降低，
独立于审计而存在；
检查风险不是“评估的”，而是“可接受的”，是
要通过做审计程序去“控制”；可接受的检查风险 越低，则需要的审计证据就越多。 检查风险只能通 过做审计程序来“降低”，而不能“完全消除”。
计意见而使用的必要信息。
审计证据既包括支持和佐证管理层认定的信息，也包
括与这些认定相矛盾的信息。
某些情况下，信息的缺乏（如管理层拒绝提供注册会
计师要求的声明）本身也构成审计证据。
【提示】当审计证据的质量存在缺陷时，CPA