第十一章 审计抽样
▪ 第一节 审计抽样概述 ▪ 第二节 控制测试中抽样技术的应用 ▪ 第三节 实质性程序中抽样技术的应用
抽样的运用
▪ /show/8ZRsDRbMv_NoE9g m-rQZeQ...html
▪ 北大学生自拍“你幸福吗”
审计抽样是什么？ 有哪些分类方法？ 审计抽样有哪些风险？ 如何控制这些风险？
审计抽样&审计抽查
▪ 审计抽样也不同于审计抽查
▪ 抽查作为一种技术，可以用于审前调查、确定审计 重点、取得审计证据，在使用中无严格要求。
▪ 审计抽样作为一种审计方法，需运用统计原理，并 严格按规定的程序和抽样方法的要求实施。
二、审计抽样的适用范围
▪ 控制测试和实质性程序可以采用审计抽样。 ▪ 1.控制测试时，当控制的运行留下轨迹，注册会计师可以考虑使用审计抽
实际运用：统计抽样与非统计抽样
（1）只要设计得当，非统计抽样也可达到统计抽样一样的效果。
（2）在审计抽样过程中，无论是统计抽样还是非统计抽样，也 不论决策者是否具备设计和使用有效抽样方案的能力，都离不 开注册会计师的专业判断。
（3）认为统计抽样能减少审计过程中的专业判断或取代专业判 断的观点是错误的。在实际工作中，往往把统计抽样和非统计 结合起来运用，才能获得较好的审计效果。
控制测试中如何运用抽样技术
实质性程序中如何运用抽样技术？
本章回答的问题是在审计时，应该抽取的样本量是 多少？
方法有三种： 1.选取全部项目 2.选取特定项目 3.审计抽样
第一节 审计抽样概述
一、审计抽样的概念
审计抽样是指CPA对某类交易或账户余 额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所 有抽样单元都有被选取的机会；这使CPA能 够获取和评价与被选取项目的某些特征有关的 审计证据，以形成或帮助形成对从中抽取样本 的总体的结论。
符合性测试和实质性测试的区别
▪ 符合性测试:是内部控制测试，即测试企业的控制制度是否 合理，大方向是否正确。如果一个企业的内部控制制度都出 了问题，那么它的运作肯定会出现大乱子，或者会严重偏离 政策规定。
实质性测试:在确定了企业的内部控制制度完善与否之后， 就开始实质性测试，即开始查帐，逐笔核实账目中的东东。 如果内控好，那么实质性测试就会比较宽松，反之，则实质 性测试的工作量将会很大。
属性抽样与变量抽样的区别
类型 用途
属性 抽样
控制 测试
测试 目的
内控偏 差率
是否考虑总体 变异性
不考虑 变异性
比如：如果是检查销售发票或发运凭证上相关人员的 授权签字，就是控制测试；如果是检查销售发票上金额 记录的准确性（涉及应收账款或是其他相关项目的准确 性认定，看其是否有重大错报），就是实质性程序。
区别点
控制测试
实质性程序
测试对象
内部控制
会计数据（余额、交易 等）
测试目的
评价内部控制在防止或发现并纠正认 定层次重大错报方面的运行有效性
样，对于未留下运行轨迹的控制，注册会计师通常实施询问、观察等审计 程序，此时不宜使用审计抽样。 ▪ 如授权审批&管理层诚信问题 ▪ 2.实质性分析程序不适用审计抽样.
▪ 抽样审计一般可用于逆查、顺查、函证等审计程序，,但审计师在进行询问、 观察、分析性复核时则不宜运用审计抽样。
最大的区别就是要看测试的目的，如果目的是为了 测试控制的运行有效性，则属于是控制测试，如果目的 是为了直接检查认定层次的重大错报，则就属于实质性 程序。
审计抽样
按技术划分
非统计抽样：执业经验判断能力 统计抽样：概率,内部控制
按内容划分
属性抽样： 变量抽样：
什么是非统计抽样？
非统计抽样
任意抽样：
是审计人员运用概率论原理，遵循随机原则，从审 计对象总体中抽取一部分有效样本进行审查，然后 以样本的审查结果来推断总体的抽样方法。 特征： ①随机选取样本 ②运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。
风险评估程序适用审计抽样吗?
▪ 风险评估程序，主要是了解被审计单位及其 环境，了解各个方面，如果运用抽样，某一 方面测试不到，就可能遗漏有重大错报的地 方，因此抽样不能用 。
思考:对于未留下运行轨迹的控制，不宜使用审计抽样?
▪ 没有留下运行轨迹的控制测试，我们如何去分析呢 ，比如说收货的时候要求仓库保管员认真核对，他 是否认真核对了呢，我们不能了解当时的状况，当 然，我们也就无法去分析。
小结（2）：统计抽样与非统计抽样
▪ 对于统计抽样，必须做到2点： ▪ 一是随机抽样（总体中各个个体在被抽取时不但都有机会被选
中，而且机会均等）； ▪ 二是对于检查的结果需要用概率论的评价（就是以一个确定的
百分比，比如是90%认定总体的某个指标在什么范围之内）， 包括计量抽样风险（结果中已包括了风险因素，而且知道这个 结果中哪部分是对抽样风险的考虑）。 ▪ 对于二者记住一个最重要的区别即可，非统计抽样无法量化风 险，统计抽样可以量化风险。非统计抽样更多会用到注册会计 师的个人判断，定性分析。统计抽样更多的是定量的分析。
思考:实质性分析程序不适用审计抽样? 对于实质性分析程序，目的就是发现那些异常变动
，比如一些重要的项目收入，如果你抽样抽不到， 那不就把具有特别风险的给落下了么 。
小结（1）：审计抽样的适用范围
▪ 哪些程序不适用审计抽样？
第一节 审计抽样概述 三、审计抽样的种类
审计抽样按不同的标准，可以有不同的分类。
发现认定层次重大错报
程序性质
询问、观察、检查、重新执行
询问、观察、检查、监 盘、函证、计算等
测试时间
期中、期末为主
期末、期后为主
实施要求
一般情况下选择进行
必须进行
证据类别
间接证据
直接证据
测试风险
控制风险
检查风险
抽样类型
属性抽样
变量抽样、PPS抽样
抽样风险 信赖过度风险、信赖不足风险
误受风险、误拒风险
另一种分类方法
属性抽样&变量抽样
▪ 属性抽样：指在精确度界限和可靠程度一定的条件 下，为了测定总体特征的发生频率而采用的一种方 法。根据控制测试的目的和特点所采用的审计抽样 通常称为属性抽样。
▪ 变量抽样：指用来估计总体金额而采用的一种方法 。根据实质性测试的目的和特点所采用的审计抽样 称为变量抽样。