贷：短期借款 30000*8.08=242400 29日用60000美元偿还D客户的购货款，当日市场汇率为1美元=8.04元人 民币； 借：应付账款 480000 财务费用 2400 贷：银行存款 482400 月末计提外币长期借款的利息费用5000美元，当日的市场汇率为1美元 =8.03元人民币，计提利息计入财务费用； 借：财务费用5000*8.03=40150 贷：应付利息 40150 月末市场汇率为1美元=8.04元人民币。 要求：根据上述经济业务，编制与外币交易或事项有关会计分录。 习题3 M公司2005年2月初银行存款——美元户账面美元余额4万元，人民币余 额32万元，应付账款——美元户账面美元余额2万元，人民币余额16万 元。月末市场汇率为1美元=8.1元人民币。本月出口产品3万美元，货款 未收，当日市场汇价为1美元=8.08元人民币；从银行买入2万美元，当 日市场汇率1美元=8.08元人民币，实际支付人民币16.2万元。 要求：计算该公司2月份计入财务费用的汇兑损益数额。 借：应收账款 242400 贷：主营业务收入 242400 借：银行存款——USD 161600 财务费用 400 贷：银行存款——人民币162000 借：应收账款 10000 贷：财务费用——汇兑损益10000 习题4 P公司2007年4月25日，以每股10美元的价格（不考虑相关税费）购入美 国某公司发行的股票10000股作为交易性金融资产，当日的市场汇率为1 美元=7.8元人民币。6月30日，美国该公司的股票市价为11美元，市场 汇率为1美元=7.7元人民币。 7月15日，出售该股票，市价为9美元，汇率为1美元=8元人民币。 要求：根据上述经济业务，编制与外币交易或事项有关会计分录；说明 其财务报表影响。 借：交易性金融资产——（成本）100000*7.8=780000
贷：银行存款 780000 借：交易性金融资产——公允价值变动 110000*7.7-780000=67000 贷：公允价值变动损益 67000 借：银行存款 720000 交易性金融资产 ——公允价值变动损益67000 贷：交易性金融资产——成本 780000 投资收益 7000 借：投资收益 6000 贷：财务费用——汇兑损益 6000
长期借款——美元户 250 000 2 000 000 （2）该企业6月份有关经济业务如下： 3日向A客户销货一批，价款5000美元，货款未收，当日汇率为1美元 =8.01元人民币； 借：应收账款 5000*8.01=40050 贷：主营业务收入 40050 8日从B客户购货一批，价款6000美元，款未付，当日汇率为1美元=8.05 元人民币； 借：原材料 6000* 8.05=48300 贷：应付账款 48300 10日用5000美元向银行兑换人民币，当日的银行美元买入价为1美元 =8.04元人民币，该日的市场汇率为1美元=8.10元人民币； 借：银行存款——人民币 5000*8.04=40200 财务费用 300 贷：银行存款——USD 5000*8.1=405000 25日从银行购入10000美元，当日的银行美元卖出价为1美元=8.08元人 民币，买入价为1美元=8.02元人民币，当日的市场汇率为1美元=8.06元 人民币； 借：银行存款——USD 10000*8.08=80600 财务费用 200 贷：银行存款——人民币 80800 28日从中国银行借入美元30000元，当日市场汇率为1美元=8.08元人民 币，借入的款项暂存中国银行（借款期限为1年）； 借：银行存款 242400
（1）某企业采用人民币作为记账本位币，某年度5月末有关外币账户余 额见下表。 科目名称 原币金额（元） 人民币金额 （元） 银行存款——美元户 应收账款——美元户（C客 户） 应付账款——美元户（D客 户） 200 000 10 000 60 000 1 600 000 80 000 480 000
B．是指企业经营所处的主要经济环境中的货币 C．我国企业通常应选择人民币作为记账本位币 D．企业记账本位币一经确定不得随意变更 3、企业由于外币交易而产生的期末汇兑差额可能计入（ BCD ）。 A、期末未分配利润 B、财务费用 C、公允价值变动损益 D、资本 公积 E、资产减值损失 三、简答题 简述外币交易的会计处理基本原则。 答：1、应当在初始确认时采用交易日的即期汇率的近似汇率将外币金 额折算为本位币金额。 2、不同种外币之间的兑换，可视用一种外币兑换成人民币，然后再用 兑得款购入另一种外币。 四、判断题 1、外币核算“一笔业务观点”与“两笔业务观点”的区别，关键在于对外 币业务发生时至结算时，汇率变动所产生的折算差额，前者调整相关资 产或收入的原入账价值，后者则作为汇兑损益处理。（ 对 ） 2、我国外币业务会计处理采用的是“两笔业务观”，将外币债权债务发 生时到结算时由于采用不同汇率进行折算所产生的差额，作为汇兑损益 处理。（ 对 ） 3、按我国企业会计准则规定在期末外币非货币性项目采用交易发生日 的即期汇率折算。（ 错 ） 4、按我国企业会计准则规定在期末外币货币性项目采用交易发生日的 即期汇率折算。（ 错 ） 5、对于外币实收资本的入账价值，在投资合同中有约定汇率的情况 下，应按合同汇率折算；否则按收到外币资产时的当月一日汇率进行折 算。（ 错 ） 五、业务题 习题1 A股份有限公司（以下简称A公司）对外币业务采用发生时的汇率折 算，按月计算汇兑损益。2005年6月30日市场汇率为1美元=8.03元人民 币。2005年6月30日有关外币账户期末余额如下： 项目 外币金额（美 折算汇率 人民币金额 元） 银行存款 应收账款 100 000 500 000 8.03 8.03 803 000 4 015 000
应付账款 200 000 8.03 1 606 000 A公司2005年7月份发生以下外币业务（不考虑增值税等相关税费）： （1）7月15日收到某外商投入的外币资本500000美元，当日的市 场汇率为1美元=8.03元人民币，投资合同约定的汇率为1美元=8.10元人 民币。款项已由银行收存。 借：银行存款——USD 4015000 贷：实收资本 4015000 （2）7月18日，进口一台机器设备，设备价款400 000美元尚未支付， 当日的市场汇率为1美元=8.04元人民币。该机器设备正处于安装调试过 程中，预计将于2006年11月完工交付适用。 借：在建工程3216000 贷：应付账款3216000 （3）7月20日，对外销售产品一批，价款共计200 000美元，当日的市 场汇率为1美元=8.06元人民币，款项尚未收到。 借：应收账款 1612000 贷：主营业务收入1612000 （4）7月28日，以外币存款偿还6月份发生的应付账款200 000美元，当 日的市场汇率为1美元=8.05元人民币。 借：应付账款 1610000 贷：银行存款 1610000 （5）7月31日，收到6月份发生的应收账款300 000美元，当日的市场汇 率为1美元=8.08元人民币。 借：银行存款 2424000 贷：应收账款 2424000 要求：（1）编制7月份发生的外币业务的会计分录。 （2）计算7月份发生的汇兑损益净额及其中计入财务费用的汇兑 损益金额。 1610000-1606000-300000*（8.08-8.03）=-11000 （3）编制期末记录汇兑损益的会计分录。 借：财务费用 4000 贷：应付账款 4000 借：应收账款 15000 贷：财务费用 15000 习题2
外汇交易练习题
一、单项选择题 1、 收到以外币计价的投入资本时，其对应的股东权益在会计期末采 用的折算汇率是（ A ）。 A 收到外币资本时的市场汇率 B 投资合同约定汇率 C 签订投资时的市场汇率 D 首次收到外币资本的折算汇率 2、按我国现行会计制度规定，销售商品所形成的外币应收账款由于市 场汇率上涨引起的折算差额，在期末确认时，应（ A ）。 A 冲减财务费用 B增加营业收入 C增加财务费用 D冲减营业收入 3、某企业外币业务采用发生时的市场汇率核算。本月初从境外融资租 入设备一台，融资租赁合同确定的应付价款总额为50 000美元，取得该 设备时市场汇率为1美元=8.03元人民币。设备运输过程中发生境内运输 费用20 000元，保险费用10 000元；另发生安装调试费用18 000元。本 月末汇率为1美元=8.1人民币。该设备的入账价值为（ B ）元。 A 449 500 B 431 500 C 421 500 D 401 500 E、453000 4、某企业对外币业务采用业务发生当日的市场汇率进行核算，按月计 算汇兑损益。1月20日销售价款为20万美元产品一批，货款尚未收到， 当日的市场汇率为1美元=8.05元人民币，1月31日的市场汇率为1美元 =8.08元人民币，2月28日市场汇率为1美元=8.03元人民币，货款于3月2 日收回。该债权2月份发生的汇兑收益为（ C ）万元。 A 0.60 B 0.40 C -1 D -0.40 二、多项选择题 1、下列哪个企业应采用美元为记账本位币？ABDE A、国内A企业从事贸易，90%的销售收入来自美国，以美元结算 B、国内B企业60%产品销往欧盟，以欧元结算；40%销往美国，以 美元结算；材料、机器设备来自美国，80%的成本费用采用美元结 算 C、 国内C企业70%的收入来自美国，以美元结算；80%成本费 用在国内，以人民币核算；其资金来源80%来自于美元基 金。 D、美国注册D子公司80%收入来自欧盟，以欧元结算 E、 欧盟注册E子公司80%收入来自美国，以美元结算 2、根据CAS19外币折算的规定，下列关于记账本位币的说法中，正确 的说法有（ BCD ）。 A．是指人民币以外的某种外国货币
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