税率： 17%、 13%、 11%、6% ；
一般纳税人
②
③
④ ① ②
销售和提供应税劳务可以使用增值税专用发票。 应纳税额适用简易计税办法，即销售额乘以征收率 购进货物或应税劳务不得抵扣进项税；
征收率： 3%
小规模纳税人 ③
④
城云
销售货物和提供应税劳务不得自行开具增值税专用发票，可由税务
机关代开增值税专用发票；
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一、营改增概述
（四）建筑业营改增的规定：
关于印发《营业税改征增值税试点方案》的通知(财税 [2011]110号)中明确： 税率。在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上 ，新增11%和6%两档低税率。租赁有形动产等适用17%税 率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代 服务业适用6%税率。 计税方式。交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服 务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则 上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活性服务 业，原则上适用增值税简易计税方法。
交通运输
陆路运输 航空运输 水路运输 管道运输
研发和技术服务 信息技术服务 文化创意服务 物流辅助服务 鉴证咨询服务 有形动产租赁
广播影视制作、播映、 发行
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应税服务
邮政通 信业业 部分现代 服务业
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一、营改增概述
关于印发《营业税改征增值税试点方案》的通知 ( 财税[2011]110号)中明确：
税率
计税依据
营业税实行价内税，按营业收入全额 计税原理及 计税，不得扣除相关的成本、费用、 特点 税金等。重复纳税。
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一、营改增概述
（八）建筑企业营业税与增值税的区别
项目 营业税 增值税
将建筑工程分包（专业分包）给其他单 应纳税 位的，以其取得的全部价款和价外费用 额的计 扣除其支付给其他单位的分包（专业分 算 包）款后的余额为营业额；应纳税额＝ 营业额×税率 发票的 管理 征管机 构 （纳税 地点）
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一、营改增概述
纳税管理
营业税—单一环节（计算简单，征收管理简单，所得
税前可以扣除）
增值税—两个环节、全过程（链条，计算复杂，征管
严格，所得税前不得扣除）
增值税为环环抵扣制，计税依据:流转环节的增值额。 营业税计税依据:流转环节的销售（营业）额。
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一、营改增概述
增值税税基是零售额（国内最终消费）
假定零售价100，则政府增值税只有 17，而不管多少中间环节，各环节交多少税。 企业对增值税是价外核算，与收入、成本、利润无关。 不节增值税与增值水平、社会分工程度有关 下环节抵的进项税是上环节已飞鸟的销项税（农产品加工） 中间环节免税、不不仅财政不会减收，反而会增收。 中间产品和服务低税率，财政收入不会变化。 出口不应含税 进口优惠危害国内产业 服务（劳务）与货物的增值税原理相同。 增值税与销售税筹集的收入基本等价。
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一、营改增概述
（二）营改增扩围路线：
2015年？月
第三阶段
所有行业 全国范围
2013年8月
第二阶段
第一阶段
2012年1月
一、营改增概述
（三）营改增的范围：
2011年 10月 26日国务院常务会议决定开展深化 增值税制度改革试点。 11月 16日，财政部、国家税务总局《营业税改 征增值税试点方案》（ 财税 [2011]110号）， 《关于在上海市开展交通运输业和部分现代服 务业 营业税改征增值税试点的通知》 （财税 [2011]111号） 。 2012年 7月 25日，国务院常务会议决定：自 2012年 8月 1日起至年底，将 交通运输业和部分 现代服务业营业税改征增值税试点范围，由上 海市 分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安 徽、福建、湖北、广东和厦 门、深圳 10个省 (直辖市、计划单列市)。明年继续扩大试点地 区，并选 择部分行业在全国范围试点。 2013年 8月 1日起全国范围内开展营业税改征增值税试点。此次“营改增 ”对象是提供交通运输业和部分现代服务业服务的单位和个人。应税服 务具体包括：交通运输业，即陆路运输服务、水路运输服务、航空运输 服务和管道运输服务； 2014年1月1日铁路运输和邮政业实施营业税改征增值税。 2014年 6月 1日电信业实施营改增 2015年预计建筑业不动产、金融保险、生活服务业将实行营改增。
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（三）营改增的范围：
销售货物 进口货物 提供加工劳务 提供修理修配服务 提供其他服务
一、营改增概述
增值税
（1、生产性（交通运输、邮政通信业、
部分现代服务业） 2、生活性） 转让无形资产
销售不动产
营业税
建筑业 金融保险业
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（三）营改增的范围：
一、营改增概述
50万以上
为主，并兼营货物批发或者零售 的纳税人
50万以上
（含本数） 80万元以下 （含本数）
除上述规定以外（如，商业企业）80万以上
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一、营改增概述
（八）一般纳税人与小规模纳税人的规定 一般纳税人标准
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一、营改增概述
（八）一般纳税人与小规模纳税人的规定
纳税人分类
①
一般纳税人与小规模纳税人的区别 应纳税额适用一般计税方法，应纳税额 =当期销项税额减去当期进 项税额 ； 购进货物和应税劳务实行进项抵扣制度；
一、营改增概述
注意事项：
1、一般纳税人资格应向主管税务机关申请认定。 2、纳税人自认定机关认定为一般纳税人次月起，，按照一 般计税方法计算应纳税额，并按规定领购、使用专用发票。 3、除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳 税人后，不得转为小规模纳税人。 4、纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般 纳税人认定手续的，或会计核算不健全，或不能够提供准确 税务资料的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不 得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。
营业税规定，提供的建筑业劳务应当向 增值税的规定，固定业户应当向其机构所在地或者居 应税劳务发生地的主管税务机关申报纳 住地主管税务机关申报纳税。增值税75% 归国库， 25% 归地方财政。 税。营业税归地方财政。
征管特 简单、易行 点
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增值税计征复杂、征管严格 增值税法律责任重大、虚开增值税专用发票、非法出 售增值税专用发票、非法购买增值税专用发票、购买 伪造的增值税专用发票等行为需承担刑事责任。
一、营改增概述
（六）施工企业营改增算后的结果



住建部对财政部的请求和建议： 1、建筑业试点工作，能推迟则推迟，越晚越好。 2、必须实施时，希望全行业统一开始，以免因地域不同，税率不同使总包与 分包产生新的矛盾和实际税负的不公平。 3、请求降低建筑业增值税税率，按6%试点。 4、试点期间，建筑业一般纳税人暂按 3%征收率计征，过渡期暂定3-5年。 5、对建筑业实行即征即退的补贴办法。
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成品制造 环节 150 150 15 15
批发环节
零售环节
合计
200 50 20 5
260 60 26 6
260 61 26
一、营改增概述
基 本 方 法
采 销 购
售
销 项 税 1000万 /(1+11%) 进 项 税 650万/(1+17%) 应交增值税
销项税99.1万
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— 进项税94.4万
指导思想：建立健全有利于科学发展的税收制度，促进经济结构调整，支 持现代服务业发展。 目 标：消除重复征税、简化税制、公平税负。 原 则：一是统筹设计、分步实施；二是规范税制、合理负担；三是全面 协调、平稳过渡。 第二个原则：在保证增值税规范运行的前提下，根据财政承受能力和不同 行业发展特点，合同设置税制要素，改革试点行业总体税负不增加或略有下 降，基本消除重复征税。 启动试点：上海交通运输和部分现代服务业2012年1月起 税制安排：税率、计税计式、计税依据、服务贸易进出口 过渡安排：收入归属、税收优惠、税种协调、抵扣衔接、税率设计、税目 注释、简易征税、差额计税、财政体制、扶持政策等过渡性特征明显。
＝
应交增值税4.7万
一、营改增概述
（七）什么是“营改增”
“营改增”就是把原来征营业税的改为征增值税
营业税改为增值税：按差额(增值) 计税——按流转额计税 营业税的计税：交通运输业、旅游业、建筑业等按营业额征税； 无抵扣 。 例：建造合同1000万 营业税：1000×3%=30 万（纳税） 增值税：1000/(1+11%)×11%=99万（销项税金） 交税金额（30万元）=销项税金（ 99万元）-进项税金（69万元） 进项税金：购进主材、地材、办公用品、合法工程分包、应税服务等，能取得一些 进项税金，这些进项税金若大于69万 ，税负减轻；若小于69万， 税负加重。 增值税实行的是环环抵扣制，其计税依据是每一个流转环节的增值额。 营业税除特别规定外，其计税依据是每一个流转环节的销售（营业）额。
（七）一般纳税人与小规模纳税人的规定
（八）一般纳税人与小规模纳税人的规定
纳税人类型 营改增纳税人 营改增行业 行业 年应税销售额 一般纳税人 500万以上
（含本数）
小规模纳税人 500万以下 50万元以下 （含本数）
50万元以下
从事货物生产或者提供应税劳务 从事货物生产或者提供应税劳务
原增值税纳税人
主讲人：城 云
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城云
第一部分 营改增概述 第二部分 营改增对建筑业的影响
第三部分 “营改增”对策与建议
第四部分 模拟营改增操作实务
第五部分 “营改增 ”前企业的准备工作及筹划策略
第六部分 建筑业营改增目前的进展
一、营改增概述
（一）为何要实施营业税改征增值税？
将营业税改征增值税，有利于完善税制，消除重 复征税； 有利于社会专业化分工，促进三次产业融合； 有利于降低企业税收成本，增强企业发展能力； 有利于优化投资、消费和出口结构，促进国民经 济健康协调发展。