为了适应新时代下产业结构发展对流转税的征收影响，我国于2012年首先在上海开始试点“营改增”的变革。

随着“营改增”的推广和实施，2014年6月，“营改增”正式进入到电信行业中去。

这一变革对电信业产生了很大的影响。

一方面，流转税种的变化带来了以往的会计核算的变化，行业内的管理也面临巨大挑战；另一方面，税种的改变，需要电信业做出调整来适应这种变化，例如对资源的分配管理等。

目前，“营改增”对电信业的实施已经四年，从整体上看在逐步地推广发展中，但还存在较多的问题。

本文主要研究“营改增”对电信业的影响，以期望能够为电信行业全面实施“营改增”提供帮助。

一、电信业“营改增”概述
（一）“营改增”的内涵
（1）营业税和增值税。

营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，就其所得征收的一种税。

征收率在20%以内，不同行业在税率上存在明显的差异。

营业税的征收范围比较广，涉及应税劳务、无形资产及不动产三大类，税率低易计算。

营业税收入在相当长的一段时间内构成了政府财政收入的主要部分。

增值税是对商品（含应税劳务和应税服务）在流转过程中产生的増值额进行征收的一种流转税。

征税范围主要包括为销售和进口的货物提供的应税劳务（指修理修配劳务）以及提供的应税服务（“营改增”新增）。

1994年，我国出台增值税相关法律法规，从而奠定了增值税在我国纳税的地位。

“营改增”的实施，又进一步地促进了我国税制的改革和发展。

（2）电信业“营改增”内涵。

“营改增”，简单地说就是对以往征收营业税的行业改征增值税，而不对课税商品和服务进行区别对待。

2014年6月，“营改增”正式进入到电信行业领域。

中国电信、中国联通和中国移动是我国三大电信企业，本文主要以中国联通作为对象进行研究。

（二）电信行业“营改增”相关政策
自2014年至今，我国对电信业“营改增”基本上实现了全方面改革。

主要是对电信业应纳税内容的调整，对缴纳营业税的内容全部改征增值税，对涉及以营业税和增值税为纳税基础的税种同步调整。

此外，“营改增”以后对混合销售行为做了重新地解释，进而影响到电信业的计税方法发生了改变。

具体如下：（1）“营改增”把电信行业分为了基础电信业和增值电信业，“营改增”之前，通信业所适用的营业税率为 3％，而“营改增”之后，对基础电信实施10％的征收率，而增值电信实施6％的征收率。

（2）现代服务业务，在实施“营改增”之前按照3％征收营业税，而实施“营改增”之后，则按照6％征收增值税。

（3）对一些零售终端和促销业务，在“营改增”之前，按照3％征收营业税，并作为混合销售行为处理，而在实施了“营改增”之后，则区分对待：①提供电信业服
务时，赠送实物或者电信业服务将全部价款和价外费分别核算缴纳增值（6% 、10%）；②赠送电信终端的成本价为货物价格（16%）。

我国营改增前对电信业的征税为3%的营业税，而在“营改增”之后，区分不同的业务种类分别征增值税，税率在6%----10%之间不等，税率有较大的提升，但是由于增值税能够进项税额抵扣，电信业准予抵扣的进项税额的比率为16%，所以从理论上看，“营改增”能降低电信业的税负。

二、“营改增”对中国电信的影响——中国联通
中国联通成立于2009年，公司主要经营电信通信业务、通信设备服务业务、数据通信业务和电信增值业务等，目前中国联通公司正在进行5G网络的建设。

因此，选择中国联通作为电信业的研究对象，比较有时代意义。

（一）“营改增”对中国联通营业收入的影响
“营改增”是税改的关键环节，对电信业的影响也是重大的。

前文提高“营改增”后，电信业改征增值税，税率为6%和10%。

“营改增”的实施，对企业的营业收入和利润都会产生影响。

主营业务收入是企业从事本行业的生产经营活动所取得的营业收入。

在不同的会计准则和税制规定下，企业主营业收入的确认会存在差异。

营业税是价内税，发票上显示的是商品的价格；但是增值税是价外税，价税是分别核算的。

以中国联通公司2018年的财务数据为基础，测算一下“营改增”以后电信企业收入的增减幅度。

联通公司2018年实现营业收入总额2909 亿元，全年实现净利润102亿元，同比增长458%，高于前期的市场预期。

下表
可知，在实施了“营改增”以后，中国联通公司收入降低了210.612亿元，这个数据直接反映了“营改增”对电信行业收入的影响，营业收入一部分不可避免的转变为增值税销项税额，导致营业收入下降。

2014年6月，我国开始对电信行业全面实施“营改增”政策。

因此，“营改增”对营业收入的影响在2015
年最为明显，但是随着“营改增”的实施，行业逐渐适应“营改增”所带来的影响以后，“营改增”对营业收入否认影响逐年变小。

如下表所示，中国联通公司自2015年和2016年营业收入下降之后，在2017年和2018年营业收入出现大幅度上升，说明“营改增”第电信业的影响正在降低。

（二）“营改增”对中国联通税负的影响
“营改增”以后，最新政策中基础电信行业的税率是10%，增值新业务的税率是6%。

对电信企业来讲，充话费送积分和积分对话礼品是最直接的销售方式，但是在“营改增”实施下，这种方式按照“视同销售”行为处理，需要缴纳增值税，无疑增加了电信企业的税负压力。

虽然实施“营改增”后，销项税额减去可抵扣的进项税额，进项税额越多，税负就越少。

我国电信运营商在为收入缴纳增值税销项税额的同时并不能获得来自上游的进项税抵扣，这样税负就增加了。

当然影响税负的因素是多样的，需要综合考虑收入、成本、费用等多个方面，后续的研究将综合考虑各种因素。

三、结语
“营改增”的实施对电信行业来讲是一项大的挑战，尤其是在“营改增”实施的初期，价税分离，收入下降，税负增加，利润下降。

就中国联通而言，在适应了“营改增”以后，2017年2018年收入明显提升，说明“营改增”对促进企业的长远发展具有重要意义。

企业应当把握时机，积极变革，进行资源整改，提高企业的运行效率，创造更高的企业价值。