方 ②会计期末——要考虑计提前坏账准备 的期初账面余额。
法
——应提取的坏账准备大于计提前坏 账准备的账面贷方余额（表明企业已提坏账准 备）的，按其差额补提.
——应提取的坏账准备小于计提前坏账 准备的账面贷方余额的，按其差额冲回坏账准 备。
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坏账损失
100 200 300
应收 款余 额
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（二）坏账准备的账务处理
应收账款
坏账准备
资产减值损失
（2）发生坏账
（1）提取坏账准备
银行存款
（3）已核销坏账又收回
借：应收账款
存款
贷：坏账准备
应收账款
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借：银行 贷：
应收账款余额百分比：根据期末应收账款
的余额乘以估计坏账损失，据此提取坏账
计 准备 几点说明：
年末
提 ①此法认为——企业发生坏账的可能性与 期末仍未收回的应收账款成正比。
应收票据——一般不得计提坏账准备，只有待 到期不能收回转入“应收账款”后再计提坏账
准备。
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2）如何确认坏账？
①债务人破产，依照破产清算程序进 行清偿后，确实无法追回的部分。
②债务人死亡，既无财产可供清偿， 又无义务承担人，确实无法追回的 部分
③债务人逾期未履行偿债义务，并有 足够证据表明无法收回或收回的可 能性极小。
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企业应定期或至少于每年年 度终了，对应收账款进行全 面检查，预计各项应收款项 可能发生的坏账，对于没有 把握收回的应收账款计提坏 账准备。
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采用备抵法的优点有以下三点： 一是预计不能回收的应收款项作为
坏账损失及时计入费用，避免企业虚增利 润；
二是在报表上列示应收款项的净 额，使报表阅读者更能了解企业真实的财 务情况；
应收账款 减值损失
一 计提
定
要 记
牢
哦
！
冲减多提
坏账准备
2发生坏账 3坏账收回
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资产 1
4
！备抵法下坏账准备的一般核算：
（1）计提坏账准备的核算
第一步，确定期末坏账准备应有余额。
第二步，比较坏账准备账面已有余额和期末应有
余额，确定当期应补提或冲回的坏账准备金额
补提：
计提前坏账准备为贷方余额
——坏账准备账户
账户 坏账准备 设置
坏账准备的转销数 数
坏账准备的提取
已
已冲经销提取但但尚尚未未计转销
提的坏账准备。
的
坏账准备
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备抵调整账户
应收账款 坏账准备
期初余额 期初余额
又一对
COUPLE
本期增加 本期增加
本期减少
一对、 一双， 情侣、 夫妇。
期末余额
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本期减少
账户对应关系：
小的应收账款。所有企业都有产生坏账 的风险。 ➢ 从理论上讲： ➢ 应收账款、其他应收款、预付账款、长 期应收款和已经到期的应收票据都有发 生坏账的可能性。
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但，准则规定
（1） 计提范围：
A、 应收账款
B、其他应收款
注意：
预付账款——一般不得计提坏账准备，但如有 确凿的证据表明其已不符合预付账款的性质， 或者因供货单位破产、撤消等原因无望再收到 所购货物的，应将其转入“其他应收款”后再 计提坏账准备。
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3）发生坏账对企业而言是损失，企业 应如何弥补？
根据确认坏账损失的时间不同，有 两种处理方法:
—直接转销法 —备抵法★ 我国会计准则规定，采用备抵
法
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备抵法
备抵法——是按期估计坏账 并作为坏账损失计入当期资 产减值损失，形成坏账准备 ，当某一应收账款全部或部 分被确认为坏账时，将其金 额冲减坏账准备并相应转销 应收账款的方法。
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【例题：多选题】下列各项业务中，应记入 “坏账准备”科目贷方的有( )
A. 冲回多提的坏账准备 确认的坏账损失
B. 当期
C. 当期应补提的坏账准备D. 已转销 的坏账当期又收回
CD
【解析】A业务发生时应借记“坏账准 备”，贷记“资产减值损失”；B业务发生时 应借记“坏账准备”，贷记“应收账款”；C 业务的会计处理为借记“资产减值损失”,贷 记“坏账准备”；D业务的会计处理为借记“
三是使应收款项实际占用资金接 近实际。
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3））坏账准备计提额
—取决于“坏账损失金额的估计方法”
销货百分比法
坏账与赊销有关
坏 应收账款余
账 额百分比法
估
算
方 法
账龄分析法
坏账与期末未收回的赊销款 有关
“应收账款”余额 坏账与客户拖欠货款的时间 有关
“应收账款”挂账的时 间
账龄
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4）设置的账户—“资产减值失”
(损益类账户)
核算企业计提各项资产的减值准备所形成的损 失.
借
资产减值损失
贷
各资产发生减值
时应减记的金额
资产的价值得
相关
余额
余额
以恢
期复末,应将本科目余额精品转课件入”本年利润”账户
——账户“坏账准备”是“应收账款”、 “其他应收款”的备抵账户。
借：资产减值损失 贷：坏账准备
冲回：
应有余额〉贷方余额，按差额补提 应有余额〈贷方余额，按差额冲回
借：坏账准备
计提前坏账准备为借方余额
贷：资产减值损 当期应计提金额=应有余额+借方余额 失
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（2）坏账损失发生和重新收回的核算 • 实际发生坏账时，
借：坏账准备 贷：应收账款/其他应收款
• 已确认为坏账的款项重又收回时， 借：应收账款/其他应收款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款/其他应收款
学习情景五 应收款项减值的核 算
充分发达的是现代市场经济的重要特点 ，企业之间的交易大多是建立在赊销和 赊购的基础上，钱货两清的现金交易很 少出现，一般来说，信用度越宽，可以 给企业带来销售收入会越多，另一方面 ，大量的应收账款将会增加坏账的可能 性
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1）企业为什么会发生坏账？ ➢ 坏账是企业无法收回或收回的可能性极
应提取的坏账准备金 =应收账款年末余额×提取比例
本期应 提取的 坏账准
应提取 =的坏账
调整前
+“坏账准 备”借
备金 准备金 方余额
调整前 “坏账
- 准备” 贷方余 额
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案例1：
【例】 土行孙有限公司2011年年末应收 账款的余额为800 000元，假设从该年起 企业开始计提坏账准备，估计的坏账准 备率为3‰。2012年末企业发生坏账损失 2 000元。2012年末应收款项的余额为 900 000元， 2013年，上年已确认为坏 账的应收账款2000元又收回；2013年末 应收账款余额为600 000元。要求：计算 出每年应计提的坏账准备并做有关会计 分录。