新收入准则新增“合同资产”与“合同负 债”两个全新的会计科目。受此影响，旧 准则“应收账款”的确认和计量发生了明 显变化。
因此，学习应收账款项目编制的理论知识， 首先要学会辨析“合同资产”与“应收账 款”。我们一起来看看“合同资产”与 “应收账款”的区别。
合同资产
新收入准则第四十一条规定：“合同资产，是 指企业已向客户转让商品而有权收取对价的权 利，且该权利取决于时间流逝之外的其他因素。
应收账款
如果一项权利仅取决于时间流逝因素，表明企 业拥有的、无条件向客户收取对价的权利，应 当作为“应收账款”单独列示。
A公司与客户签订一项合同，由A公司在本月及下个月分 别向客户提供两批货物，合同约定客户在收到第二批货 物后才付清所有款项。两批货物交易价格总计4万元，每 批各2万元。以下处理均不考虑相关税费。
根据新收入准则规定，该合同存在两项单独的履约义务。 当客户收到第一批货物时，A公司完成了第一项履约义务， 需要确认收入2万元。但由于此时A公司仅拥有有条件的 收款权，所以收入应当确认为“合同资产”。
相应账务处理如下：
借：合同资产
2万
贷：主营业务收入
2万Βιβλιοθήκη 下个月，客户收到第二批货物，但由于其资金紧张，估计 延迟一周付款给A公司。此时，A公司所有履约义务均已完 成，取得了无条件的收款权，应将所有应收客户款项确认 为“应收账款”。
应收账款项目
反映资产负债表日以摊余成本计量的、企业因销 售商品、提供服务等经营活动应收取的款项。该 项目应根据“应收账款”科目的期末余额，减去 相关的“坏账准备”科目期末余额后的金额填列。
财政部于2017年对原收入准则和建造合 同准则进行了修订，形成了《企业会计准 则第14号——收入》（以下简称“新收 入准则”）。
相应账务处理如下：
借：应收账款
4万
贷：合同资产
2万
贷：主营业务收入
2万
一个星期后，A公司收到货款。相应账务处理如下：
借：银行存款 贷：应收账款
4万 4万
2019年1月1日开始，境内上市公司全面 实施新金融工具准则。那么，新金融工具 准则对企业财务报表中“应收账款”项目 编制会产生什么影响呢？
根据《金融工具确认与计量》准则第六十 三条，不含重大融资成分的应收账款采用 简化处理，无需初始确认时判断是否信用 风险已显著增加，始终按照相当于整个存 续期内预期信用损失的金额计量其损失准 备；对于包含重大融资成分的，可选择采 用简化处理。即：应收账款仍用账龄百分 比计提，以往年度坏账金额不变。
“应收账款”科目的期末余额总计为3,463,545,384.01元。
应收账款
坏账准备
2019年6月30日 2018年12月31日
新会计准则是否对企业“应收账款”项目的列报存在影响呢？
从应收账款的预期信用损失的确定 方法和会计处理方法中我们看到， 该公司无论是否包含重大融资成分， 均按照整个存续期内预期信用损失 的金额计量其损失准备。
由于仍然采用账龄组合，按照账龄 百分比法确定预期信用损失，且计 提比例与以往年度一样。
因此，从公司披露的首次执行新会 计准则当年年初财务报表相关项目 情况中，我们看到，“应收账款” 项目的调整数为0。对于以前年度 计提的坏账准备，金额没有改变， 不需要追溯调整。