应纳税暂 时性差异
可抵扣暂 时性差异
递延所得 税负债
递延所得 税资产Βιβλιοθήκη (三)特殊事项产生的暂时性差异
1、未作为资产和负债确认的项目（即账面价 值为零），按照税法规定存在计税基础的，该 计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时 性差异。
如企业的开办费 会计：开始生产经营当月一次性计入当期损益，账面
（二）暂时性差异
1、概念：是指资产或负债的账面价值与其计税基础之 间的差额。
暂时性差异＝账面价值－计税基础 产生暂时性差异的项目有且仅有两类：资产和负债。
资产的账面价值： 一般资产：账面价值＝账面余额－减值准备，例如存货。
固定资产和无形资产等：账面价值＝账面余额－减值准 备－累计折旧（累计摊销）
基础的确定 七、递延所得税资产和负债的确认
一、所得税会计
广义的所得税会计是指与企业所得税有关的所有会计处 理，包括税前会计处理和纳税过程中的会计处理两部分。 （本章）
税前会计处理是指在每一个会计期间内，对与所得税有 关的资产、负债、所有者权益、收入、费用的会计处理；
纳税过程的会计处理是指期末在会计利润的基础上计算 交纳所得税的会计处理。也就是说企业与会计利润有关 的资产、负债、收入、费用及损失的确认、计量都属于 所得税会计的范围 。
所得税会计的特点
所得税”是个统称，应分成：应交所得税和所得税费用。
(1)应交所得税。 其特点是：按税法计算、属于负债要素、列示在资产负
债表中。
(2)所得税费用。 其特点是：按会计准则的规定计算、属于费用要素、列
示在利润表中。
只有明确了应交所得税和所得税费用是二个不同的
概念，在会计处理时才不会混淆。值得说明的是，本章
资产负债表债务法的理论基础
资产负债观认为，利润是企业期末净资产比期初净资产的增 长额（忽略投资），而净资产是所有资产减去负债计算得到 的。
利润＝净资产的增长额 ＝期末净资产－期初净资产 ＝（期末资产－期末负债）－（期初资产－期初负债） ＝（期末资产－期初资产）－（期末负债－期初负债） ＝资产增长额－负债增长额
负债的账面价值：账面价值＝账面余额
（二）暂时性差异
2、分类：按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响， 可分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。
应纳税暂时性差异：将导致未来期间应税所得和应交 所得税的增加。
可抵扣暂时性差异：将导致未来期间应税所得和应 交 所得税的减少。
（二）暂时性差异
3、形成原因
（一）永久性差异
1、会计上作收入,税法规定不计收入的项目 （纳税调减项目）如：国债利息收入
2、会计上作费用,计税时不允许扣除（或只允许部分扣除的 项目（部分或全额调增项目） （1）公益性捐赠支出不超过利润总额12%的部分准予扣除 （非公益性捐赠不得扣除）； （2）罚款支出； （3）超过扣除标准的职工福利费（工资总额的14%）、工会 经费（工资总额的2%）； （4）可供出售股票和成本法核算投资的现金股利（即权益性 投资的股利所得持有期超过12个月）免税（但转让所得不免 税）。
由于递延所得税资产和负债的增减变化，使所得税费用也发 生增减变化，从而所得税费用不等于应交所得税。
暂时性差异确认的时点在资产负债表日，特殊的交易或事项 则在确认资产、负债时。
三、会计与税收之间的差异
在资产负债表债务法下，分为以下三种情况： •永久性差异：账面价值与计税基础相同 •暂时性差异：账面价值与计税基础不同 •其他并非因资产负债的账面价值与计税基础不 同引起的视同暂时性差异处理的项目 。
价值为零 税收：开始生产经营之日起分5年摊销计入应纳税所得
额
[例1] 某企业开业前发生的筹建费用1250万元，06年 开始经营，于当期计入损益，税法规定企业发生的该 类费用可以在开始正常生产经营活动后的5年内分期自 税前扣除。
账面价值=0（因以费用形式在经营当期计入当期损益， 不体现为资产）
（一）永久性差异
3、会计不作收入,但税法上作为收入的项目 （调增项目） 如：关联交易销售商品，售价偏低－按正常价格调整
4、会计不做费用,但税法作费用允许扣除的项目（调减项 目） 盈利企业的技术开发费等， 税法规定按150%扣除
永久性差异仅影响发生当期，不影响以后期间，不存在不 同会计期间摊配问题。
1）应纳税暂时性差异通常产生于以下情况： (导致会计利润大于应税所得)（调减）
a、资产的账面价值大于其计税基础 b、负债的账面价值小于其计税价值
2）可抵扣暂时性差异一般产生于以下情况： (导致会计利润小于应税所得)（调增）
a、资产的账面价值小于其计税价值 b、负债的账面价值大于其计税价值
递延所得税资产／负债：
的最终目标是要确定所得税费用。
二、资产负债表债务法
现行准则规定的所得税会计处理方法，称为资产负债表债 务法。
“所得——利润”为何与资产、负债相关？
所得（应纳税所得额）＝应纳税收入总额－准予扣除项目 金额 会计利润＝收入－费用
税法与会计三组对应概念： （1）税前会计利润——利润总额 （2）应纳税所得额——“会计收益” （3）应交所得税——所得税费用
利润的完整计算公式为： 利润＝本期净资产的增长额－本期所有者投入资本＋本期向 所有者分配的利润 由于“本期所有者投入资本”项目和“本期向所有者分配的 利润”项目，不涉及损益，直接计入所有者权益，不影响所 得税。
二、资产负债表债务法定义
资产负债表债务法是从资产负债表出发，通过比较资产负 债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面 价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额 分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递 延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期 间利润表中的所得税费用。
所得税会计详细概述
主要内容
1、理解资产负债表债务法的含义 2、掌握暂时性差异的内容，区分可抵扣差异与
应纳税差异 3、掌握资产与负债的计税基础 4、掌握资产负债表债务法的会计处理原则
第一节 所得税会计概述
一、所得税会计 二、资产负债表债务法 三、会计与税收之间的差异 四、资产的计税基础 五、负债的计税基础 六、特殊交易或事项中产生的资产、负债计税