第七章练习题一、单项选择题1.如果尚未更正错报汇总数超过了重要性水平，对财务报表的影响可能是重大的，注册会计师应当考虑通过扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务报表降低审计风险。
如果管理层拒绝调整财务报表，并且扩大审计程序范围的结果不能使注册会计师认为尚未更正错报的汇总数不重大，注册会计师应当考虑出具（）的审计报告。
A. 无保留意见B. 非无保留意见C. 无法表示意见D. 标准报告2..东方会计师事务所承接了顺达上市公司2007年度的财务报表审计业务，派出了注册会计师张敏进入顺达股份有限公司进行审计，注册会计师张敏按资产总额2000万元的2‰计算了资产负债表的重要性水平，按净利润400万元的2％计算了利润表的重要性水平，则其最终应取（）万元作为财务报表的重要性水平。
A．8 B．0 C．4 D．123.在计划审计工作时，注册会计师应当考虑导致财务报表发生重大错报的原因，并应当在了解被审计单位及其环境的基础上，确定一个可接受的重要性水平，即首先为财务报表层次确定重要性水平，以（）。
A. 确定实质性程序的性质、时间和范围B. 发现在金额上重大的错报C. 确定进一步审计程序的性质、时间和范围D. 发现在性质上重大的错报4.下列有关检查风险的说法中正确的是（）。
A.检查风险是被审计单位的财务报表在审计前已经存在的重大错报的可能性B.只要注册会计师按照审计准则执业，严格要求自己，那么检查风险也可以降低为零C.检查风险和重大错报风险成正向关系D.检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性5.某位注册会计师确定的可接受的审计风险为10％，将被审计单位的重大错报风险评估为40％。
则可以接受的检查风险为（）。
A．30％B．50％ C．4％D．25%6.会计师事务所开展初步业务活动，以确保在计划审计工作时执行审计工作的注册会计师达到（）的要求。
A．对客户的商业机密保密 B．按适当的方式收费C．独立性和专业胜任能力 D．合理利用专家工作二、多项选择题1.会计师事务所与被审计单位签署审计业务约定书，具有以下（）作用。
A.可以增进会计师事务所与被审计单位之间的相互了解B.可作为被审计单位评价审计业务完成情况的依据C.出现法律诉讼时，是确定签约各方应负责任的主要依据D.可作为会计师事务所检查被审计单位约定义务履行情况的依据2.在审计中如果尚未更正错报汇总数超过了重要性水平，对财务报表的影响可能是重大的，此时注册会计师应该采取的措施有（）。
A.扩大审计程序的范围来降低审计风险B.追加审计程序来降低审计风险C.要求被审计单位管理层调整财务报表D.直接出具保留意见的审计报告3.重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。
在以下关于重要性的说法中，正确的有（）。
A. 重要性的确定离不开具体环境B. 如果财务报表中的某项错报足以改变或影响被审计单位管理层或治理层的相关决策，则该项错报就是重要的C. 财务报表错报包括财务报表金额的错报和财务报表披露的错报D. 不同的注册会计师在确定同一被审计单位财务报表层次和认定层次的重要性水平时，得出的结果是一样的4.在既定的审计风险水平下，下列表述正确的有（）。
A.评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高B.可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系C.评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低D.可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成正向关系5.注册会计师应当为审计工作制定总体审计策略，总体审计策略用以（）。
A．确定审计方向 B．指导制定具体审计计划 C．确定审计时间 D．确定审计范围6.下列属于注册会计师在具体审计计划中应当包括的审计程序有（）。
A.风险评估程序B.进一步审计程序的总体方案C.拟实施的具体审计程序D.对特定项目执行相应的审计程序三、判断题1.蓝天会计师事务所受A集团母公司委托，对A集团合并财务报表及集团母公司年度财务报表进行审计，同时，A集团所属子公司B公司也聘请蓝天事务所对年度财务报表进行审计。
在这种情况下，蓝天事务所应当分别与A公司和B公司签订审计业务约定书。
（）2.注册会计师承接某一审计业务，在计划审计工作时，注册会计师得出该业务的审计风险非常大，根据审计风险和重要性的关系，注册会计师人为的将其重要性水平调高，以此来降低审计风险。
（）3.在评价审计程序结果时，注册会计师确定的重要性和审计风险，可能与计划审计工作时评估的重要性和审计风险存在差异。
在这种情况下，注册会计师应当重新确定重要性和审计风险，并考虑实施的审计程序是否充分。
（）4.注册会计师王华对天成公司的应收账款项目实施抽样审计，抽取了相当于应收账款未审余额30％的业务进行函证，最终确认存在400万元的高估。
在与天成公司相关人员进行沟通后，天成公司对其中300万元的高估错误进行了调整，但仍有100万元的高估尚未调整。
王华在根据错报、漏报的汇总数估计整个应收账款项目的高估金额时，应根据尚未调整的100万元进行估计。
（）5.只要财务报表中仍然存在尚未调整的已发现错报、漏报，注册会计师就不应发表无保留意见。
（）6.虽然不同的被审计单位面临不同的环境，不同的报表使用者有着不同的信息需求，但是注册会计师确定的重要性是相同的。
（）7.由于固有风险和控制风险不可分割地交织在一起，审计准则将两者合并称为“重大错报风险”。
但是注册会计师也可以单独对固有风险和控制风险进行评估。
（）8.注册会计师应当为审计工作制定具体审计计划。
具体审计计划比总体审计策略更加详细，其核心内容是注册会计师为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平拟实施的审计程序的性质、时间和范围。
（）9.注册会计师张华在对梦溪公司2007年度财务报表进行审计，在评价审计结果时，尚未调整的错报、漏报的汇总数为18万元，在计划阶段确定的重要性水平只有12万元，注册会计师应当考虑追加实质性程序或提请梦溪公司调整其财务报表。
（）10.计划审计工作是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。
（）四、计算分析题1、某事务所在评估不同被审计单位的审计风险时，根据不同单位的不同情况，（1）上述四个企业可接受的检查风险水平分别是多少？（2）哪个企业需要注册会计师获取最多的审计证据？为什么？2、ABC会计师事务所正在准备接受正大公司的委托审计其2008年的财务报表。
正大公司以前年度是由K事务所审计的，并对2007年的财务报表出具了带强调事项段的保留意见。
在接受委托之前，主管此项业务的ABC会计师事务所合伙人A注册会计师经正大公司的允许与K事务所进行了沟通，了解到正大公司的一些信息。
以下为A注册会计师了解的部分信息：（1）正大公司是一家高新技术企业，拥有多项高新技术，在高新行业内属于佼佼者；（2）日益激烈的市场竞争与国际高新技术企业的加入使公司变现能力和盈利能力恶化；（3）公司的管理层最大限度的“挤压利润”，竭尽全力地使报告的收入和每股收益最大化。
在2007年度，正大公司的收入被K事务所的注册会计师调减了1000万元，占原报告收入的25%,同时调减利润300万元，占原报告利润总额的50%；（4）正大公司管理层不愿意接受审计调整；董事会中无审计委员会，内部审计部门形同虚设；（5）正大公司大多数交易采用计算管理系统进行核算，核算系统内部控制政策和程序比较健全，但对资产的控制很差；最近实现的电算化系统中的固定资产记录并不是很准确。
而且，该公司银行账户也安排银行出纳人员全权负责；（6）正大公司2007年财务报表附注中提到了一起由该公司竞争对手所提起的诉讼，称正大公司某项高新技术的知识产权存在侵权问题。
K会计师事务所在2007年度审计报告中增加了一个强调说明段，表示了对正大公司持续经营能力的怀疑；（7）正大公司2005～2007年3年的总收益水平持续下降，但是非经营活动收益率呈上升趋势，2008年度未经审计的净收益比2005年有大幅上升，同时增长幅度最大的是经营活动收益率。
请结合上述材料回答以下问题：（1）根据所了解的情况，你认为正大公司的重大错报风险水平是高、中还是低？为什么？（2）根据题目所给的信息，你认为正大公司认定层次的重大错报风险集中的领域是哪些？答案：（1）正大公司财务报表层次的重大错报风险应评估为高水平，其主要理由如下：第一，从以前年度审计的结果来看，正大公司被出具了带强调事项段的保留意见，负责审计的K会计师事务所在强调事项段中表达了对其持续经营能力的关注；而且，其收入在2007年被调减1000万，占原报告收入的25%，同时调减利润300万元，占原报告利润总额的50%,这些都是正大公司2007年财务报表可能存在重大错报的信号。
第二，从正大公司基本情况及其环境的了解来看，其2008年度的财务报表重大错报风险较高，表现在：处于行业领先地位，但受到市场竞争和国际高新技术企业的压力，造成盈利能力与变现能力恶化，管理层很有可能由于受到外界压力，在财务报表中舞弊；管理层拒绝接受以前年度的审计调整，其诚信需要加以考察；缺少审计委员会，治理结构不健全；内部审计部门形同虚设，会计信息的可靠性将存在问题；与竞争对手的诉讼将使其持续经营能力面临威胁；前三年的总体收益率下降，非经营活动收益率反而上升，说明企业经营活动收益率下降迅速，但是2008年未经审计的财务报表却显示经营活动收益率大幅上扬，重大错报风险较高等。
（2）正大公司可能存在认定层次的重大错报风险集中的领域包括：收入的发生、准确性、截止；固定资产的计价和分摊；银行存款。
3、A和B注册会计师对XYZ股份有限公司2007年度财务报表进行审计，其未如果以资产总额、净资产（股东权益）、营业收入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、营业收入和净利润的固定百分比数值分别0.5%、1%、0.5%和5%，请代A和B注册会计师计算确定XYZ股份有限公司2007年度财务报表层次的重要性水平（请列示计算过程）。
（1）计算确定XYZ股份有限公司2007年度财务报表层次的审计重要性水平；（2）简要说明重要性水平与审计风险之间的关系；（3）简要说明重要性水平与审计证据之间的关系。