4）会计在以后期间确认为费用或损失, 但税法规定可 在本期确认
例：固定资产原价为100万元，预计 净残值为0，会计按5年采用年 限平均法计提折旧，税收规定按5年采用双倍余额递减法计提折旧
如 ：会计折旧采用 年限平均法，税法允 许采用加速折旧
会计：第1年计提折旧20万元 税收：第1年计提折旧40万元
所得税处理： 应税利润＝会计利润－相应的差异
表1 与A设备有关的会计利润与应税利润的差异比较 单位：万元
基于利润表的分析：折旧计提对会计利 基于资产负债的分析：各期末账面价值
润与应税利润的差异
与计税基础差异
年度 会计 折旧
2006 0 2007 20 2008 20 2009 20 2010 20 2011 20 合计 100
税法 折旧
0 50 50 0 0 0 100
学习目标
第三章 所得税会计
1 掌握会计与税法之间差异的类型；
2 掌握资产负债表债务法下资产、负债的计税基础、暂 时性时间差异的类型及其计算；
3 掌握递延所得税资产和递延所得税负债的会计处理；
4 掌握所得税费用的确定及其会计处理。
重点与难点
重点
1 会计与税法之间的差异的类型、暂时性时间差异；
2
资产负债表债务法下资产、负债的计税基础、暂时性 时间差异的类型与计算
折旧 差异
0 -30 -30 +20 +20 +20 0
本期 应调 整应 税利 润 0
-30
-30
+20
+20
+20
0
年度 账面 价值
2006 100 2007 80 2008 60 2009 40 2010 20 2011 0 合计 —
计税 基础
100 50 0 0 0 0 —
暂时 旧差 异
0 30 60 40 20 0 —
税收：在实际发生时确认，计入应税利润
所得税处理： 应税利润＝会计利润＋相应的差异
（2）时间性差异的类型
3）会计在以后期间确认为收益 , 但税法规定应在本 期确认
如 ：房地产公 司销售期房
会计：交付商品房时确认为销售收入 税收：在销售当期计入应税利润
所得税处理： 应税利润＝会计利润＋相应的差异
（2）时间性差异的类型
±时间性差异+其他调整 应交所得税＝应税利润×税率=所得税费用
3.账务处理如下: 借: 所得税费用 贷: 应交税费——应交所得税
（三）纳税影响会计法 1.纳税影响会计法 纳税影响会计法是按权责发生制和配比原则 , 将时间性差异对所得税的影响金额计入所得税 费用和递延税款的一种所得税核算方法。
纳税影响会计法是按差异转回时是否采用转回 时的新税率的不同，分为递延法和债务法
（一）应付税款法及其特点
1.应付税款法——是按所得税税法规定的纳 税所得和税率计算应交所得税金额 , 并在会 计上按应交所得税金额确认为当期所得税费 用的方法。
应付税款法不考虑时间性差异(更不考虑暂时性差 异)对未来的纳税影响，即不涉及递延所得税。
（二）应付税款法
2.应税利润的计算 应税利润（应税利润）=会计利润±永久性差异
所得税处理： 应税利润＝会计利润－相应的差异
（一）基于利润表的差异
2.时间性差异概念及分类
（1）概念 时间性差异——是指税法与会计准则由于确认收益、费用 或损失的时间不同而导致的某一期间发生、以后期间 能够转回的差异
●时间性差异发生于某一会计期间 , 但在以后的一期或若 干期内会转回。
（2）时间性差异的类型
（三）纳税影响会计法
2.会计利润与应税所得之间的差异处理 1）会计利润与应税所得之间的差异分解为永久性差异 和时间性差异。 2）永久性差异由于不会在以后期间转回，不需要确认 这种差异对所得税的影响。 3）时间性差异在将来转回期间会对所得税产生影响， 按照权责发生制的要求，在当期应确认时间性差异所 产生的递延税款（贷项）或递延税款（借项）。
递延法 债务法
小企业可采用应 付税款法，其他 企业应采用资产 负债表债务法
利润表债务法 资产负债表债务法
本节小结
1.会计与税法在计算税前会计利润与纳税所得之间的 差异包括永久性差异、时间性差异和暂时性差异。 2. 永久性差异只影响当期所得税，时间性差异对所得 税的影响可以在以后各期转回，在整个时期内对所得 税无影响，暂时性差异会随着资产回收或负债清偿而 转回和消失。 3.所得税的会计处理方法有应付税款法和纳税影响会 计法。
会计：按成本转账，不确认收入
税收：要确认收益，计入应税利润
所得税处理： 应税利润＝会计利润＋相应的差异
（2）永久性差异的类型
3）会计上作为费用或损失确认 ，但税收规定不允许 税前扣除
如 ：非广告性赞助支出 非公益性捐赠支出 违反法律规定的罚没支出
会计：确认为营业外支出 税收：不允许税前扣除
例：甲公司2013年因违反税法规定，被处以罚款10万元。 所得税处理： 应税利润＝会计利润＋相应的差异
（2）永久性差异的类型
1）会计上作为收益确认，但税收规定不计入应税利
润
如 ： 企业购买国 债的利息收入
会计：确认为投资收益
税收：不计入应税利润
所得税处理： 应税利润＝会计利润－相应的差异
（2）永久性差异的类型
2）会计不作为收益确认， 但税收规定应计入应税利 润
例：如企业以产品对外捐赠。
如 ：会计上不 确认收入的视 同销售业务等
思考题
1.时间性差异与永久性差异在性质上有何 不同？ 2.两者对所得税的影响有什么差异？
（二）基于资产负债表的差异
基于资产负债表的差异，就是要通过观察一定日期的
资产、负债余额，来预计资产、负债的账面价值与计
税基础的不同导致的对以后期间应税利润的影响。
资产、负债的账面价值是指资产负债表中有关资产、 负债的报告价值。
一、会计利润与应税利润的差异
基于利润表的差异
比较会计利润与纳税所得分为 ——永久性差异与时间性差异
基于资产负债表的差异
比较资产负债的账面价值与其计 税基础，分为——永久性差异与
暂时性差异
（一）基于利润表的差异
基于利润表进行观察，就是要通过分析一定期间内 收入、费用等的发生额，来发现由于会计准则 与税收法规关于收入、费用的确认与否不同
（三）纳税影响会计法
3.纳税影响会计法下的会计处理 借: 所得税费用 [（会计利润±永久性差异）x现行 税率] 借或贷: 递延所得税 (时间性差异的纳税影响的发 生或转回） 贷: 应交税费——应交所得税 (应税利润×现行税率）
二、所பைடு நூலகம்税会计处理方法
所得税 会计处 理方法
应付税款法
纳税影响 会计法
资产、负债的计税基础则是指计税时归属于有关资产 、负债的金额。
资产、负债的账面价值与计税基础之间的差异，称为 暂时性差异。
（二）基于资产负债表的差异
1.暂时性差异，是指资产或负债的账面价值 与其计税基础之间的差额。 2.按照暂时性差异对未来期间应税金额的影 响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性 差异。
（2）永久性差异的类型
4）会计上不确认为费用或损失 ，但计算应税利润时 允许税前扣除
例：某企业发生研发支出800万元，其中不符合资本化 条件的研发支出为200万元。
如 ：税收规定 当期可加计扣 除的研发费用
会计：不符合资本化的支出 ——计入当期管理费用（200万元）
税收：当期可以加计50%扣除（300万元）
120 90 60 30 0
—
暂时 旧差 异
50 40 30 20 10 0 —
未来 需应 调整 应税 利润 +50
+40
+30
+20
+10
0
—
二、所得税会计处理方法
（一）企业所得税的会计处理方法演变 1.会计处理方法演变过程 从应付税款法到递延法和债务方的演变 2.应税利润的确定
应税利润=会计利润±永久性差异±时间性 差异 扩展式见课本
例1 某企业有两项固定资产为例。一项为A设备 2006年年末投入使用，应计折旧额为100万元， 会计上对该设备采用直线法按5年计提折旧，税 法允许企业对该设备按2年计提折旧费。另外， 企业2006年年末通过吸收合并取得B设备，按其 在合并日的公允价值入账并确定其应计折旧额为 200万元，会计上采用直线法按5年计提折旧； 假定税法只允许企业对该设备按原账面价值计提 折旧费150万元
难点
3 掌握递延所得税资产和递延所得税负债的计算与会计 处理
4 掌握所得税费用的会计处理；
第一节 所得税会计概述
一、会计利润与应税利润的差异
➢ 会计利润是根据会计准则确定的一定期间内扣除所 得税费用前的利润，即利润表中的利润总额。
➢ 应税利润则是根据税收法规确定的一定期间内据以 交付所得税的利润，亦称为“应税所得”、“应税 利润”。
1）会计在当期确认为收益 , 但税法规定应在以后期间 确认
例：2015年8月20日，甲公司支付价款100万元购入A股票10万 股划分为交易性金融资产。2015年12月31日，甲公司持有的该股 票的公允价值为120万元。
如 ：企业确认交易 性金融资产的公允 价值变动收益等
会计：应确认公允价值变动收益20万元 税收：不确认，处置时计入当期应税利润
所得税处理： 应税利润＝会计利润－相应的差异
（2）时间性差异的类型
2）会计在当期确认为费用或损失, 但税法规定应在以 后期间确认
例：2015年甲公司计提产品质量保证费用200万元 2016年实际发生产品质量保证费用200万元
如 ：企业预计 产品质量保证
会计：销售的当期确认产品质量保证费用，并确
认为预计负债；实际发生时冲减预计负债