税务筹划是通过对商业模式、交易模式、合同条款的事先安排，合法、合理降低税负成本，对于“营改增”企业而言，可以通过对“纳税人身份”、业务流程、销售及采购合同的筹划，实现不交、少交、晚交税的目的，具体而言，建议“营改增”企业可以从以下几个方面积极进行税务筹划。
1、纳税人身份的选择根据目前“营改增”的税收政策，应税服务年销售额超过500万元的纳税人为一般纳税人，未超过500万元的纳税人为小规模纳税人，500万的计算标准为纳税人在连续不超过12个月的经营期限内提供服务累计取得的销售额，包括减、免税销售额和提供境外服务的销售额。
一般纳税人则适用一般的税率，实行抵扣纳税；小规模纳税人适用3%的简易征收办法。
适用何种纳税人身份更有利，不能一概而论，需要结合企业的资产、营收等财务状况具体判定，如果适用小规模纳税人更有利，可以通过分立、分拆等方式降低年销售额，适用3%的简易征收。
2、集团业务流程再造增值税较营业税的一大优势就是可以避免重复征税，有利于行业的细分化和专业化发展，提高生产效率。
在此背景下，企业集团可以通过将部分服务进行外包，做自己最为擅长的领域，举个例子，“营改增”后，企业是选择委托运输还是使用自营车辆运输，可以测算一下二者的税负差异，非独立核算的自营运输队车辆运输耗用的油料、配件及正常修理费用支出等项目，按照17%的增值税税率抵扣，而委托运输企业发生的运费可以按照按照11%的税率进行抵扣，企业集团可根据实际测算结果，进行调整优化。
3、供应商的调整在增值税抵扣制度下，供给方的纳税人身份直接影响购货方的增值税税负。
对于一般纳税人购货方，选择一般纳税人作为供给方，可以取得增值税专用发票，实现税额抵扣。
如果选择小规模纳税人为供给方，取得的是小规模纳税人出具的增值税普通发票，购货方不能进项抵扣。
因此，“营改增”后，企业可以通过选择恰当的供给方，实现税负的降低。
需要提醒的是，选择小规模纳税人作为供给方，如果能够取得由税务机关代小规模纳税人开具的3%的增值税专用发票，购货方可按照3%的税率作进项税额抵扣。
4、业务性质筹划“营改增”后，对于一些具有税收优惠政策的业务领域，应积极通过筹划向其“靠拢”，以争取适用税收减免政策。
以“四技”（技术开发、技术转让以及与之相关的技术咨询、技术服务）业务为例，“营改增”前，国家对“四技服务”免征营业税，“营改增”后，国家对“四技服务”收入继续免征增值税。
因此，对于科技类公司而言，对外提供相关技术服务签署合同时，应在合同条款中凸显“四技”合同的特征，履行相关备案义务。
同时，需要提醒的是，“四技”业务享受增值税免税，无法开具增值税专用发票，导致下游采购方无法取得增值税专用发票。
5、混业经营独立核算“营改增”以来，在增值税原有17%、13%税率及3%、4%、6%的征收率的基础之上又增加了6%、11%两个低税率，同时将纳入增值税试点的小规模企业统一征收率为3%。
这样一来，我国目前增值税税率体系包括17%、13%、11%、6%以及3%、4%、6%的征收率。
根据相关税法政策，混业经营中，不同
税率项目需要分开核算，否则会统一适用高税率，因此，企业在“营改增”后，应对涉及的混业经营项目分开核算，以适用较低税率，降低税负成本。
6、延迟纳税技巧通过税务筹划实现推迟缴纳税款，无异于获得了一笔无息贷款，因此，企业可以通过筹划服务合同等方式推迟纳税义务的产生，但是前提是要合法，符合以下税收政策规定：（1）纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。
（2）纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
（3）纳税人发生视同提供应税服务的，其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天。
（4）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。
此外，对于企业购进诸如大额固定资产时，也可根据实际情况在180天内的认证期选择恰当的认证时点，因为按照规定，增值税专用发票需要在认证的次月申报纳税，如果企业当期没有充分的销项税额，进项税额也无法及时抵扣。
小结：“营改增”是我国目前最为重要的一项税制改革，涉及面广，难度大，各项税收政策处于不断的变化中，这既给企业带来了挑战，也为有关企业税务筹划带来了空间，上述筹划要点，企业均可以根据自身情况善加利用，在控制住税务风险的同时，实现税负的降低。
【案例】XX货运有限公司（以下简称XX公司）用于出租的（2016年4月30日前取得）库房三栋，其房产原值为3000万元，年租金收入为580万元，企业所得税税率为25%。
公司聘请税务筹划咨询机构设计最优的税务筹划方案。
税务筹划咨询机构设计的三种方案如下：
【方案一】“营改增后”，XX公司的不动产租赁服务，采用一般征收方式税率11%。
根据财税【2016】36号《关于全同推开营业税改征增值税试点的通知附件2 营业税改征增值税试点有关事项的规定》。
不动产租赁服务可以采用一般征收率为11%和简易征收税率为5%。
根据《中华人民共和国房产税暂条例》及有关政策法规规定：房产自用的，其房产税依照房产余值1.2%计算缴纳，即:应纳税额=房产原值*（1-30%）*1.2%；（注：房产原值的扣除比例各省、市、自治区可能略有不同）；房产用于租赁的，其房产税依照租金收入的12%计算缴纳。
因此该公司不动产租赁服务收入应交税金明细如下：应纳增值税为：580万元*11%=63.8（万元）；应纳房产税为：580万元*12%=69.6（万元）；应纳城建税、教育费附加为：63.8*（7%+3%）=6.38（万元）；由于房产税、城建税、教育费附加具有抵减企业所得税的作用，即抵减企业所得税：（69.6+6.38）万元*25%=19（万元）；实际应纳税额为：63.8+69.6+6.38-19=120.78（万元）。
【方案二】“营改增后”，XX公司不动产租赁服务，采用简易征收税率5%。
因此该公司不动产租赁服务收入应交税金明细如下：应纳增值税为：580万元*5%=29（万元）；应纳房产税为：580万
元*12%=69.6（万元）；应纳城建税、教育费附加为：29*（7%+3%）=2.9（万元）;由于房产税、城建税、教育费附加具有抵减企业所得税的作用，即抵减企业所得税：（69.6+2.9）万元*25%=18.13（万元）;实际应纳税额为：29+69.6+2.9-18.13=83.37（万元）。
【方案三】业务流程再造，改变企业的纳税模式，由租务服务改为仓储保管服务。
公司与客户进行友好协商，继续利用库房为客户存放商品，但将租赁服务改为仓储保管服务，增加服务内容，配备保管人员等。
若提供仓储服务的收入仍为580万元，即收入不变。
根据《关于在全国开展交通运输业务和部份现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》财税【2013】37号附件1 交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法的规定仓储服务属现代服务中的“物流辅助服务”适用税率为6%。
筹划后，仓储保管服务应交税金明细如下：应纳增值税=580万元*6%=34.8万元;应纳房产税=3000*（1-30%）*1.2%=25.20万元；应纳城建税、教育费附加=34.8*（7%+3%）=3.48万元;房产税、城建税、教育费附加抵减企业所得税=（25.2+3.48）*25%=7.17万元;实际应纳税额为：34.8+25.2+3.48--7.17=56.31（万元）。
总结：企业改变业务流程后，库房仓储比房屋租赁每年节税。
库房由出租变为仓储后，须增加保管人员，需要支付一定费用，如保管人员工资、办公等费用。
这其实也是税务筹划实施的成本，但远低于每年节省的税收。
在选择最优方案时，需结合公司可以抵扣进项税额的金额。
以上请参阅！
陈翀旺2016/9/8。