第十章 其他主要税种纳税实务
第一节 资源税法及纳税实务
▪ 一、资源税基本要素 ▪ 资源税——对在我国境内开采应税矿产品及生
产盐的单位和个人就其应税资源销售数量或自 用数量为课税对象征收的一种税。
▪ 资源税是对在我国境内从事资源开发的单位和 个人，因占有国有资源的丰厚程度不同和开采 条件差异而形成的级差收入而征收的一种税。
二、资源税课税数量及应纳税额的计算
▪
（一）课税数量的确定
▪
1．确定资源税课税数量的基本办法
▪ （1）纳税人开采或生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量；
▪ （2）纳税人开采或者生产应税产品自用的，以自用(非生产用)数量为课 税数量。
▪
2．特殊情况下课税数量的确定
▪ （1）纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税 产品的产量或主管税务机关确定的折算比，换算成的数量为课税数量；
天。 ▪ (3)扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间，为支付首笔货款或者开具
应支付货款凭据的当天。 ▪ 2．纳税地点 ▪ 纳税人应纳的资源税，应当向应税产品的开采或者生产所在地主管税务机关
缴纳。 ▪ 扣缴义务人代扣代缴的资源税，应当向收购地主管税务机关缴纳。 ▪ 3．纳税期限 ▪ 资源税的纳税期限同增值税。
▪ 纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算， 不能准确提供不同税目应税产品的课税数量的，从高适用 税额。
（二）应纳税额的计算
▪ 应纳税额＝课税数量×适用的单位税额
▪ 代扣代缴应纳税额=收购未税矿产品的数量×适用 的单位税额
▪ 【例10-5】某铁矿山10月销售铁矿石4万吨，另外 自用入选铁精矿的铁矿石原矿6万吨，按规定该矿 属于入选露天矿，资源等级是4等，适用15元/吨的 单位税额。请计算该铁矿本月应纳资源税税额。
பைடு நூலகம்
▪ 2．资源税的税额 ▪ 资源税采用从量定额税率，即有幅度的固定税额。 ▪ 对《资源税税目、税额明细表》中未列举名单的纳税
人(指在已列举的部分纳税人名单中，尚未列举到的纳 税人)适用的税额，由各省、自治区、直辖市人民政府 根据纳税人的资源状况，参照该表中确定的邻近矿山 的税额标准，在上下浮动30%的幅度内核定，并报财 政部和国家税务总局备案。 ▪ 对独立矿山应纳的铁矿石资源税，减按规定税额标准 的40%征收；对有色金属矿的资源税在规定税额的基 础上减征30%，按规定税额标准的70%征收。
▪ 【例10-4】某纳税人本期以自产液体盐50 000吨和外购液 体盐10 000吨（每吨已缴纳资源税5元）加工固体盐12 000吨对外销售，取得销售收入600万元。已知固体盐税额 为每吨30元，该纳税人本期应缴纳资源税。
▪ 【解析】应纳资源税=12 000×30-10 000×5=310 000 （元）。
暂减按10元/吨；液体盐资源税暂减按2元/吨。 ▪ （3）冶金联合企业矿山开采的铁矿石减按40%征收（即减免60%），有色金
属矿资源税减免30%，按规定税额标准的70%征收。 ▪ （二）征收管理 ▪ 1．纳税义务发生时间 ▪ (1)纳税人销售应税产品，其纳税义务发生时间同增值税 ▪ (2)纳税人自产自用应税产品的纳税义务发生时间，为移送使用应税产品的当
▪ （2）对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的煤炭，可按加工产 品的综合回收率，将加工产品实际销售量和自用量折算成原煤数量，以此 作为课税数量。
▪ （3）金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数 量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量，以此作为课税数量；
▪ 选矿比=精矿数量／耗用原矿数量
（二）资源税的税目与单位税额
▪ 1．资源税的税目
▪ （1）原油。是指开采的天然原油，不包括人造石油
▪ （2）天然气。是指专门开采或与原油同时开采的天然气，煤矿生产的 天然气暂不征税。
▪ （3）盐。包括固体盐和和液体盐；
▪ （4）黑色金属矿原矿。包括铁矿石、铬矿石、锰矿石3个子目；
▪ （5）有色金属矿原矿。包括铜矿石、铅锌矿石、铝土矿石、钨矿石、 黄金矿石及其它有色金属原矿10个子目；
▪ （6）煤炭；是指原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品。
▪ （7）其它非金属矿原矿。是指上列产品和井矿盐以外的非金属矿原矿。
▪ 【例10-2】下列单位出售的矿产品中，不缴纳资源税的有（ ）。
▪ A.采矿销售天然大理石
B.油田出售的天然气
▪ C.盐场销售的卤水
D.盐业公司销售的食盐
▪ 【答案】A B C D
▪ 【例10-3】某铜矿本月销售铜精矿4 000吨（选矿比为 20%），每吨不含税售价1 500元，当地铜矿石资源税每吨 1.2元，计算该企业应纳资源税。
▪ 【解析】应纳资源税=4 000÷20%×1.2×（1-30%）=16 800（元）。
▪ （5）纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额 征税，以加工的固体盐数量为课税数量。纳税人以外购的 液体盐加工成固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳 税额准予抵扣。
▪ 【例10-1】下列各项中，属于资源税纳税人的有（ ）。
▪ A.开采原煤的国有企业 B.进口铁矿石的私营企业
▪ C.开采石灰石的个体经营者D.开采天然原油的外商投资企业
▪ 【答案】A C D
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2．扣缴义务人
▪ 收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。收购未税矿 产品的单位是指独立矿山、联合企业和其它单位。
（一）资源税纳税人与扣缴义务人
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1．资源税纳税人
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资源税纳税人是在中华人民共和国境内开采应税资源的
矿产品或者生产盐的单位和个人。
▪ （1）资源税是对在中国境内生产或开采应税资源的单位或
个人征收，而对进口应税资源产品的单位或个人不征资源税。 相应的对出口应税产品也不退（免）已纳的资源税。
▪ （2）中外合作开采石油、天然气，按照现行规定，只征收 矿区使用费，暂不征收资源税。
▪【解析】应纳税额=课税数量×单位税额×40% ▪=(40 000+60 000)×15×40% ▪=600 000(元)。
三、资源税税收优惠与征收管理
▪ （一）税收优惠 ▪ （1）开采原油过程中用于加热、修井的原油免税。 ▪ （2）北方海盐资源税暂减按每吨15元征收；南方海盐、湖盐、井矿盐资源税