第二部分财务管理知识——第三章预测与预算本章重难点：本量利分析的运用与全面预算的编制。
第一节概述（新增）知识点：相关概念（一）预测预测就是预先推测或测定，也就是在掌握现有信息的基础上，依照一定的方法和规律对未来的事情进行测算，以预先了解事情发展的过程与结果。
（二）预算及预算管理1.预算预算指国家、企业、事业单位、非营利性组织或个人等不同形式的组织未来的一定时期内经营、资本、财务等各方面的收入、支出以及现金流等的用途和数量的计划，反映预算主体未来一定时期内的活动范围和方向。
2.预算管理预算管理是指为确保预算主体预算资金规范运行而进行的一系列编制、组织、调节、控制、监督、反馈等活动的总称。
知识点：分类（一）预测的分类（三）预测与预算的联系第二节成本性态成本性态，又称成本习性，是指成本的变动与业务量（产量或销售量）之间的依存关系。
知识点：固定成本1.含义：其总额在一定时期及一定业务量范围内，不直接受业务量变动的影响而保持固定不变的成本。
例如：固定资产折旧费用、房屋租金、行政管理人员工资、财产保险费、广告费、职工培训费、办公费、产品研究与开发费用等。
2.特征：固定成本总额不因业务量的变动而变动，单位固定成本（单位业务量负担的固定成本）与业务量的增减一般呈反向变动。
3.分类——按其支出额是否可以在一定期间内改变划分类别要点例如降低措施约束性固定成本（也称经营能力成本）1.含义：管理当局的短期（经营）决策行动不能改变其具体数额；2.特征：是企业的生产能力一经形成就必然要发生的最低支出，是维护企业正常生产经营必不可少的成本保险费、房屋租金、管理人员的基本工资等合理利用现有生产能力，提高生产效率酌量性固定成本1.含义：管理当局的短期经营决策行动能改变其数额；2.特征：并非可有可无，它关系到企业的竞争能力广告费、职工培训费、新产品研究开发费用等预算控制【例题·单项选择题】（2018年）下列各项中，属于约束性固定成本的是（）。
A.按销售收入一定百分比支付的技术转让费B.厂房折旧C.新产品研发费D.广告费『正确答案』B『答案解析』约束性固定成本是指管理当局的短期（经营）决策行动不能改变其具体数额的固定成本，例如保险费、房屋租金、管理人员的基本工资、厂房折旧等。
选项A属于酌量性变动成本，选项CD属于酌量性固定成本。
【例题·单项选择题】根据成本性态，在一定时期一定业务量范围之内，职工培训费一般属于（）。
A.半固定成本B.半变动成本C.约束性固定成本D.酌量性固定成本『正确答案』D『答案解析』酌量性固定成本是指管理当局的短期经营决策行动能改变其数额的固定成本。
例如：广告费、职工培训费、新产品研究开发费用等，所以选项D是答案。
知识点：变动成本1.含义：在特定的业务量范围内，成本总额随业务量的变动而成正比例变动的成本；例如：直接材料、直接人工，按销售量支付的推销员佣金、装运费、包装费，以及按产量计提的固定设备折旧等。
2.特征：总额与业务量成正比例变动，单位变动成本（单位业务量负担的变动成本）不变。
3.分类类别要点例如技术变动成本1.含义：与产量有明确的技术或实物关系；2.特征：只要生产就必然会发生，若不生产便为零汽车的引擎、底盘、轮胎等酌量性变动成本1.含义：通过管理当局的决策行动可以改变的变动成本；2.特征：单位变动成本的发生额可由企业最高管理层决定按销售收入的一定百分比支付的销售佣金、技术转让费等知识点：总成本模型总成本＝固定成本总额＋变动成本总额＝固定成本总额＋单位变动成本×业务量还可以表达为计算公式:y＝a＋bx式中a为固定成本部分，b为单位变动成本。
知识点：混合成本1.含义：随业务量的变化而变化，但不成正比例关系。
2.类型1）半变动成本含义：是指在有一定初始量基础上，随着产量的变化而呈正比例变动的成本。
特征：有一个初始的固定基数，在此基数内与业务量的变化无关，在此基数之上的其余部分，则随着业务量的增加成正比例增加。
例如固定电话座机费、水费、煤气费等2）半固定成本（也称含义：在一定业务量范围内发生额固定，当业务量增长到一定限度，其发生额跳跃到一个新的水平，然后在业务量增长的一定限度内，发生额又保持不变，阶梯式变动成本）直到另一个新的跳跃。
例如，企业的管理员、运货员、检验员的工资等3）延期变动成本含义：在一定的业务量范围内有一个固定不变的基数，当业务量增长超出这个范围，则与业务量的增长成正比例变动。
例如：职工的基本工资与加班工资等4）曲线变动成本含义：有一个不变的初始量，相当于固定成本，在此初始量基础上，随业务量增加，成本逐步变化，但与业务量的关系是非线性的；分类：包括递增曲线成本，如累进计件工资、违约金等；递减曲线成本，如有价格折扣或优惠条件下的水、电消费成本、"费用封顶"的通信服务费等【例题·单项选择题】某公司电梯维修合同规定，当每年上门维修不超过3次时，年维修费用为5万元，当超过3次时，则在此基础上按每次2万元付费。
根据成本性态分析，该项维修费用属于（）。
A.半变动成本B.半固定成本C.延期变动成本D.曲线变动成本『正确答案』C『答案解析』延期变动成本在一定的业务量范围内有一个固定不变的基数，当业务量增长超出了这个范围，它就与业务量的增长成正比例变动。
本题的答案应该为选项C。
3.混合成本的分解1）高低点法：是以过去某一会计期间的总成本和业务量资料为依据，从中选取业务量最高点和业务量最低点，将总成本进行分解，得出成本性态的模型。
计算公式：业务量最高点对应的总成本：y高＝a＋bx高……………………①业务量最低点对应的总成本：y低＝a＋bx低……………………②①－②，得：单位变动成本b＝（最高点业务量成本－最低点业务量成本）/（最高点业务量－最低点业务量）固定成本总额a＝最高点业务量成本－单位变动成本×最高点业务量＝最低点业务量成本－单位变动成本×最低点业务量优缺点计算较简单，只采用了历史成本资料中的高点和低点两组数据，代表性较差。
【教材例3－10】阳谷公司1－6月设备维修费如表3－4所示。
用高低点法将混合成本（设备维修费）分解为固定成本和变动成本，写出阳谷公司设备维修费的总成本模型，假设7月预计需要维修20000小时，预计7月维修成本。
表3－4 阳谷公司1－6月设备维修费月份 1 2 3 4 5 6业务量（千机器小时）19 20 12 26 24 15维修费1800 1900 1700 2050 2009 1780根据表3－4提供的资料，得到最高点与最低点的业务量及其对应的成本，根据公式可得a＝2050－26×25＝1400（元）或a＝1700－12×25＝1400（元）所以，分解设备维修成本的线性方程为y＝1400＋25X7月份的维修成本＝1400＋25×20＝1900（元）2）回归分析法优缺点：计算精确，但工作量大。
3）账户分析法①含义：也称会计分析法，是根据有关成本账户及其明细账的内容，结合其与产量的依存关系，判断其比较接近哪一类成本，就视其为哪一类成本。
②优缺点：简便易行，但比较粗糙且带有主观判断。
4）技术测定法①含义：也称工业工程法，是根据生产过程中各种材料和人工成本消耗量的技术测定来划分固定成本和变动成本。
②适用范围：只适用于投入成本与产出数量之间有规律性联系的成本分解。
5）合同确认法①含义：根据企业订立的经济合同或协议中关于支付费用的规定，来确认并估算哪些项目属于变动成本，哪些项目属于固定成本。
②特点：要配合账户分析法使用。
第三节本量利分析知识点：本量利分析基本原理1.本量利分析的含义本：成本，包括固定成本和变动成本量：业务量，一般指销售量利：营业利润2.本量利分析的基本模型利润＝（单价－单位变动成本）×销售量－固定成本P＝SP·V－VC·V–FC其中，P为利润；VC为单位变动成本；FC为固定成本；SP为单价；V为销量。
【教材例3－1】甲公司生产和销售产品，销售单价为50元，正常销售量为1500件，固定成本总额为25000元，单位变动成本为25元。
计算甲公司的预期利润。
利润＝（50－25）×1500－25000＝12500（元）3.贡献毛益及相关指标的计算1）贡献毛益总额＝销售收入－变动成本总额＝单位贡献毛益×销量＝销售收入×贡献毛益率2）单位贡献毛益＝单价－单位变动成本＝单价×贡献毛益率3）贡献毛益率＝贡献毛益÷销售收入＝单位贡献毛益÷单价＝1－变动成本率其中：变动成本率＝变动成本总额÷销售收入总额＝单位变动成本÷单价【教材例3－2】乙公司生产A产品，单价为10元，变动成本为7元，销量为600件，则贡献毛益＝（10－7）×600＝1800（元）单位贡献毛益＝10－7＝3（元）贡献毛益率＝1800÷6000×100%＝3÷10×100%＝30%变动成本率＝7÷10×100%＝70%知识点：本量利分析的应用（一）保本点分析1.保本点：又称“盈亏临界点”，是指企业利润为零时的销售量或销售额，此时经营收支相等、不盈不亏。
根据本量利基本公式可知，当利润等于零时：1）保本点销售量＝固定成本÷（单价－单位变动成本）＝固定成本÷单位贡献毛益2）保本点销售额＝（固定成本÷单位贡献毛益）×单价＝固定成本÷贡献毛益率3）保本点作业率＝保本点销售量（额）÷正常销售量（额）【提示】①正常销售量是指在正常市场环境和企业正常开工情况下产品的销售数量。
②保本点作业率表明企业在保本状态下的生产能力的利用程度。
4）降低保本点的途径①提高单价②降低单位变动成本③降低固定成本总额【教材例3－3】洪升公司只生产A产品，该产品的单位售价为500元，单位变动成本300元，固定成本为400000元，计算该公司的保本点。
保本点销售量＝400000/（500－300）＝2000（件）贡献毛益率＝（500－300）/500×100%＝40%保本点的销售额＝2000×500＝1000000（元）或保本点的销售额＝400000/40%＝1000000（元）【例题·单项选择题】下列各项指标中，有利于降低保本点的是（）。
A.提高单位售价B.降低单位售价C.提高固定成本总额D.提高单位变动成本『正确答案』A『答案解析』保本销售量＝固定成本/（单价－单位变动成本）,可见,固定成本总额和单位变动成本与保本点呈同向变化关系，单价与保本点呈反向变化关系。