利亚特许会计师协会（ICAA） ➢ 国际会计师联合会（IFAC）
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1994年成立了以毕马威（KPMG）合伙人 Robet.K.Elliott为主席的“鉴证业务特别委 员会”（SCAS,通常称Elliott委员会）
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鉴证业务
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图 1 -1 担保服务、完善于美国发达的资本市场。
1933美国《证券法》 国际“八大”到至今的“四大”会计公司： 德勤 普华永道 安永 毕马威
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第一节 审计与鉴证业务的产生与发展
——注册会计师审计的发展
❖ 按审计对象划分的发展阶段 ➢ 会计账目审计阶段 ➢ 资产负债表审计阶段 ➢ 财务报表审计阶段 ❖ 按审计模式划分的发展阶段 ➢ 账项导向审计 ➢ 内控导向审计 ➢ 风险导向审计
担保服务可以由CPA提供，也可以 由其他专业人士提供。
CPA有多年提供担保服务的经验， 尤其是在为历史财务数据提供担保 服务方面。
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第一节 审计与鉴证业务的产生与发展 ——鉴证业务的产生与发展
❖ 职业组织研究与开发鉴证业务的努力 ➢ 美国注册会计师协会（AICPA ） ➢ 加拿大特许会计师协会（CICA） ➢ 澳大利亚注册会计师协会（ASCPA）和澳大
你将期望A给予合理的解释
A给你的解释你满意吗？
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如果你是B的顾问，你没有参与具体的业务 活动，态度是客观公正的，你对B的服务是 有价值的。
如果你能够在会计资料中签字，并出具鉴 定意见，你的服务价值会更高。
审计就应运而生了。
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思考： 为什么需要审计？
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第一节 审计与鉴证业务的产生与发展
担保服务
鉴证服务
审计
复核
其他鉴证业务
(如 CPA WebTrust)
其他担保服务
(如. ElderCare Plus)
非担保业务 其他管理咨询
特定的管理咨询
会计和簿记
税务服务
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第一节 审计与鉴证业务的产生与发展
——中国注册会计师审计与鉴证的发展
❖ 恢复发展阶段
以1980年财政部发布《关于成立会计 顾问处的暂行规定》为标志。
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第二节 审计的概念与种类
——审计的种类
❖ 财务报表审计 ➢ 会计报表审计的主体是注册会计师 ➢ 审计的依据是有关法规和会计准则 ➢ 审计的客体是财务报表和相关信息 ➢ 审计目的是查明财务报表是否符合
既定标准 ➢ 审计报告外发布
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第二节 审计的概念与种类
——审计的种类
❖ 合规审计
➢ 以确定被审计单位财务活动是否符合有关法 律、法规、规章制度、合同和有关控制标准 为目的
——注册会计师审计的产生
❖ 萌芽时期 可追溯到16世纪的意大利，合伙企业出现以后。
❖ 诞生与确立
❖ 英国工业革命以后，股份公司出现。出现了第 一份“会计师查账报告”，英国公司法确立了会 计师的法律地位（1844《公司法》、1862《公司 法》）。
❖ 职业的形成 1853年爱丁堡会计师协会的成立。
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❖ 规范发展阶段
以1994年《中华人民共和国注册会计 师法》的颁布和实施为标志。 体制创新阶段（1998—2004）
国际发展阶段（2005年以来
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第二节 审计的概念与种类
本节主要内容： ❖ 审计的概念 ❖ 审计的种类 ❖ 审计人员的种类
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第二节 审计的概念与种类
——审计的概念
审计是一个客观地获取和评价与 经济活动和经济事项的认定有关的证 据,以确认这些认定与既定标准之间 的符合程度，并把审计结果传达给有 利害关系的用户的系统过程。
保证业务（Assurance service） 鉴证业务（Attestation service) 20世纪90年代后期，国际注册会计师行业
对注册会计师专业服务的一个新的概括和 提法。
审计
鉴证
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担保服务
目标
描述担保服务，并将审计服务同 CPA提供的其他担保和非担保服务 区分开来。
担保服务指的是 为投资者提高信 息质量而提供的专业服务。
信用状况 表
抽样审计
对会计报 表发表审 计意见
对会计报 表发表审 计意见
全部会计 报表
全部会计 报表，代 理 纳税、会 计服务管 理咨询等
抽样审计
风险导向 审计，广泛 采用抽样 审计
除股东外 更突出债 权人 使用人广 泛
使用人广 泛
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第一节 审计与鉴证业务的产生与发展 ——鉴证业务的产生与发展
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理解审计概念的关键词
❖ 经济活动和经济事项的认定 ❖ 客观地获取和评价证据 ❖ 系统的过程 ❖ 与既定标准相符合的程度 ❖ 审计结果 ❖ 有利害关系的用户
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审计的系统化过程如图
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第二节 审计的概念与种类
——审计的种类
按审计目的和内容的分类
❖ 财务报表审计 ❖ 合规审计 ❖ 经营审计
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第一节 审计与鉴证业务的产生与发展
本节主要内容：
❖ 注册会计师审计的产生 ❖ 注册会计师审计的发展 ❖ 审计模式的演进 ❖ 鉴证业务的产生与发展
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引入案例
为什么会产生审计？ 案例：年初，由A提议A和B各出资1万元合
伙做生意，这期间B 不幸生病住进医院，A 安慰B说，生意上的事你不必担心，你就安 心养病。到年底，A告诉B，共赚了3000元 ，每人1500元。
第一篇 审计与注册会计师职业
第一章 审计与鉴证概论 第二章 注册会计师管理 第三章 注册会计师执业准则 第四章 注册会计师职业道德规范
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第一章 审计概论
第一节 审计与鉴证业务的产生与发展 第二节 审计的概念与种类 第三节 鉴证业务的含义与类别 第四节 审计的动因与社会角色 第五节 审计基本假设
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问题： 1、A和B是什么关系？ 生意伙伴 A是发起人、负责人 B将资金委托给了A
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2、如果你是B，你现在会怎么做？ 看起来投资的回报还不错，比存入银行高
得多。 A是怎样算出赚了3000元？ 是否要看看A的账簿？
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3、如果看了账簿后，你发现实际的利润没 有预期的高，你会怀疑A吗？
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阶段
时间
英国式审 计
1884年20世纪初
美国式资 产负债表 审计 会计报表 审计
审计国际 化、法制化
20世纪初 -20世纪 30年代
20世纪30 年代-40 年代
20世纪40 年代后
特点 审计目的 审计对象 审计的方法 查错防弊 会计账目 详细审计
报告使用人 股东
判断企业 资产负债 初步转向