第一节全面预算概述
一、全面预算的内容
1.全面预算体系
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二、全面预算的作用
1.通过预算分门别类、有层次地表达企业的各种目标；
2.用于协调各级各部门的工作；
3.作为控制经济活动的依据和衡量其合理性的标准；
4.作为业绩考核的依据。
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三、全面预算的编制程序
1.企业决策机构根据长期规划，利用本量利分析等工具，提出企业一定时期的总目标，并下达规划指标。
2.最基层成本控制人员自行草编预算，使预算能较为可靠、较为符合实际。
3.各部门汇总部门预算，并初步协调本部门预算，编制出销售、生产、财务等预算。
4.预算委员会审查、平衡各预算，汇总出公司的总预算。
5.经过总经理批准，审议机构通过或者驳回修改预算。
6.主要预算指标报告给董事会或上级主管单位，讨论通过或者驳回修改。
7.批准后的预算下达给各部门执行。
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第二节全面预算的编制方法
一、增量预算法与零基预算法（出发点的特征不同）
出发点特征优缺点
增量预算法（调整预算法）以基期水平为基础缺点：当预算期的情况发生变化，预算数额受到基期不合理因素的干扰，可能导致预算不准确；不利于调动各部达成预算目标的积极性
零基预算法不考虑以往期间的费用项目和费用数额，以零为基础优点：不受前期费用项目和费用水平的制约，能够调动各部门降低费用的积极性
缺点：编制工作量大增量预算法的前提条件：①现有的业务活动是企业所必需的；②原有的各项业务都是合理的。
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二、固定预算法与弹性预算法（业务量基础的数量特征不同）
1.固定预算与弹性预算的比较
业务量基础优缺点适用情况
固定预算法（静态预算法）预算期内正常、可实现的某一固定的业务量适应性差、可比性差经营业务稳定、产销量稳定，能准确预测产品需求及产品成本的企业，也可用于编制固定费用预算
弹性预算法
（动态预算法）在成本性态分析的基础上，依据本量利之间的联动关系，按照预算期内可能的一系列业务量水平编制预算的适用范围较宽；按成本性态分类列示，可以计算实际业务量的预算成本，便于预算执行的评价和考核编制全面预算中所有与业务量有关的预算，但实务中主要用于成本费用预算和利润预算，尤其是成本费用预算
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2.弹性预算的编制方法
1）选择业务量的计量单位
①以手工操作为主的车间——人工工时；
②制造单一产品或零件的部门——实物数量；
③修理部门——直接修理工时。
2）确定适用的业务量范围——不能超过相关范围
①一般可定在正常生产能力的70%～110%之间；
②以历史上最高业务量和最低业务量为其上下限。
3）逐项研究并确定各项成本和业务量之间的数量关系（成本性态）
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4）计算各项预算成本，并用一定的方式来表达
①公式法——总成本性态模型的应用
确定y＝a＋bx中的a（固定成本预算总额）和b（单位变动成本预算额）来编制弹性预算。
优点：便于计算任何业务量的预算成本。
缺点：阶梯成本和曲线成本只能用数学方法修正为直线，才能应用公式法；必要时，还需在“备注”中说明适用不同业务量范围的固定费用和单位变动费用。
②列表法：在预计的业务量范围内将业务量分为若干个水平，按不同的业务量水平编制预算。
优点：不管实际业务量多少，不必经过计算即可找到与业务量相近的预算成本；阶梯成本和曲线成本可按总成本性态模型计算填列，不必用数学方法修正为近似的直线成本。
缺点：往往需要使用插补法来计算“实际业务量的预算成本”。
例如，已知修理费用（混合成本）在业务量为480工时下的预算额为493元，在业务量为540工时下的预算额为544元，则实际业务量500工时下的修理费用预算额X需采用插值法计算如下：
修理费预算额（元）业务量水平（工时）
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三、定期预算法与滚动预算法（预算期的时间特征不同）
预算期时间特征优缺点
定期预算法以固定不变的会计期间作为预算期间优点：预算期间与会计期间在时期上
配比，便于依据会计报告数据与预算比较；
缺点：不利于前后各个期间的预算衔接，不能适应连续不断的业务活动过程的预算管理
滚动预算法（连续预算法、永续预算法）在上期预算完成情况的基础上，调整和编制下期预算，预算期间逐期连续向后滚动推移，使预算期间保持一定的时期跨度预算期间依时间顺序向后滚动，能够保持预算的持续性，有利于考虑未来业务活动，结合企业近期目标和长期目标；
使预算随时间的推进不断加以调整和修订，能使预算与实际情况更相适应，有利于充分发挥预算的指导和控制作用滚动预算法的滚动方式：逐月滚动、逐季滚动、混合滚动。
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【例题1·多项选择题】
短期预算可采用定期预算法编制，该方法（）。
A.使预算期间与会计期间在时期上配比
B.有利于前后各个期间的预算衔接
C.可以适应连续不断的业务活动过程的预算管理
D.有利于按财务报告数据考核和评价预算的执行结果
『正确答案』AD
『答案解析』定期预算以固定不变的会计期间作为预算期间，可以使预算期间与会计期间在时期上配比，也有利于按财务报告数据考核和评价预算的执行结果，选项AD正确；定期预算的缺点是不利于前后各个期间的预算衔接，不能适应连续不断的业务活动过程的预算管理，选项BC错误。