高级会计实务模拟试题及答案解析（20）(1/30)案例分析第1题甲公司为上海证券交易所主板上市公司，主营钢铁制造。

由于外部经济环境越来越复杂，企业经营风险不断加大，甲公司决定进一步发挥内部控制在企业经营中的作用，2016年对内部控制建设提出了如下工作要点：(1)企业层面控制方面：①关于人力资源控制。

内部控制建设应该以人为本，为解决企业内部控制专业人才紧缺状况，集团公司将抽调财会、审计和生产管理等业务骨干开展内部控制管理工作，同时将有计划地培养内部控制专业人才。

②关于审计监督控制。

公司董事会下设审计委员会，负责领导内部审计工作。

鉴于集团公司采购业务属于腐败的高发地，公司决定在每一个采购招标小组中，由内部审计人员兼任副组长，全程监督招标业务。

③关于发展战略控制。

公司董事会下设战略委员会，负责企业集团战略规划的调查研究，形成发展战略方案。

发展战略方案经董事会严格审议通过后，由公司经理层负责实施。

④关于社会责任控制。

钢铁生产是高污染、高能耗行业。

由于集团建厂时间长，设备老化，污水排放无法达标，粉尘污染严重，对形成雾霾产生了重大不利影响。

为履行社会责任，集团公司提出要不惜一切代价进行治污，以实现零排放、零污染。

(2)业务层面控制方面：①关于资金活动控制。

为了筹集10亿元技术改造资金用于污染治理，财务部专门成立了筹资小组，通过对国内外各种融资方式、融资成本进行比较分析后，提出了可行性融资方案。

鉴于该筹资方案重大，由公司财务总监亲自进行了审批。

②关于工程项目控制。

在工程立项环节，公司指定了专门机构编制了可行性研究报告，按照规定程序和权限，由董事会进行了审批；立项完成后，采取公开招标方式，择优选择了具有相应资质的承包单位和监理单位；在建设过程中，实行了严格的概预算管理，切实做到了及时备料、科学施工、保障资金、落实责任，确保工程项目达到设计要求；企业收到承包单位的工程竣工决算报告后，由于环境治理时间紧迫，公司先办理了竣工决算验收手续，再适时补办竣工决算审计。

③关于财务报告控制。

公司对筹集的资金及其款项支付，按照国家统一的会计准则制度的规定，依据原始凭证进行了相应的会计记录；根据登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料编制财务报告；财务报告编制完成后，由企业负责人、分管会计工作的负责人、财会部门负责人签名并盖章，及时对外提供了财务报告。

(3)关于内部控制评价：①关于内部控制评价组织机构。

由于公司内部审计部门人员不足以承担繁重的内部控制评价工作，公司决定聘任A会计师事务所实施内部控制评价。

A会计师事务所为本公司出具了多年的财务报表审计报告，经验丰富，业务水平高，对本公司情况也熟悉，委托该所实施内部控制评价有利于提高效率。

②关于内部控制评价范围。

A会计师事务所承接了内部控制评价业务后，在上半年即着手内部控制评价工作，组成阵容强大的评价小组进驻甲公司，从内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五要素入手，对内部控制设计与运行进行评价。

在确认内部控制评价范围时，根据全面评价、关注重点的原则，鉴于套期保值业务不经常发生而且本身就是风险管理的工具，暂不列入内部控制评价范围。

③关于内部控制评价报告。

A会计师事务所实施现场测试后，发现了企业内部控制设计与运行中的若干缺陷，根据这些缺陷对生产经营的影响程度，从定性和定量方面进行了分析判断，认定为一般缺陷和重要缺陷，经与公司董事会沟通达成共识后，由A会计师事务所出具了甲公司评价基准日内部控制有效的结论，并及时对外发布了内部控制评价报告。

(4)关于内部控制审计：①关于聘请内部控制审计师。

甲公司经讨论研究，决定聘请B会计师事务所为本公司出具2014年内部控制审计报告。

B会计师事务所在全国排名中居于前列，专业水平高，敬业精神口碑好。

经了解，B会计师事务所与A会计师事务所不是网络成员所，但两大审计机构在不同企业集团存在主审所和参审所等业务合作关系。

②关于审计测试。

B会计师事务所接受甲公司委托，组成精干审计小组进驻审计现场。

B会计师事务所在审计过程中对甲公司内部控制评价工作进行了评估，认为评估重点把握比较恰当，工作底稿规范，遂大量利用甲公司内部控制评估工作成果，以达到减少本应由注册会计师执行的工作、提高审计工作效率以及减轻审计责任的目的。

③关于出具内部控制审计报告。

注册会计师在严格履行审计程序、获取充分、适当的证据后，对甲公司内部控制整体有效性发表了无保留意见审计报告。

要求：根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引等有关规定的要求，逐项判断资料(1)—(4)项内容是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别指出不当之处，并逐项说明理由。

下一题(2~7/共30题)案例分析甲公司是一家从事重型机械制造的企业，经过多年的发展，其挖掘机、大型卡车和模具等重型产品逐步赢得了市场认可，市场占有率不断提高。

公司2014年年末总资产1200000万元，所有者权益400000万元。

公司董事会经过综合分析认为，公司目前已经进入成长期，结合公司目前发展态势以及所处的发展阶段，公司董事会确定了今后5年的发展战略：为扩大产能规模，拟收购当地另一家同类型的公司乙公司100%股权，并购后乙公司将解散(两家公司之前不存在关联方关系)。

通过本次并购，将提高公司产量和市场占有率，实现公司的可持续增长。

乙公司的相关资料如下：资产负债表编制单位：乙公司2014年12月31日单位：万元资产年末余额负债和股东权益年末余额流动资产：流动负债：货币资金15600 短期借款0应收票据800 应付账款10000应收账款32000 应付职工薪酬6500其他应收款9700 应交税费13500存货11900 流动负债合计30000流动资产合计70000 非流动负债：非流动资产：长期借款45000长期股权投资3000 应付债券29000固定资产123800 非流动负债合计74000在建工程1800 负债合计104000无形资产1400 股东权益：96000资产总计200000 负债和股东权益总计200000利润表编制单位：乙公司2014年度单位：万元项目本年金额一、营业收入300000减：营业成本264400营业税金及附加2800销售费用2200管理费用4600其中：研究与开发费1000财务费用11000其中：利息支出10000资产减值损失0加：公允价值变动收益0投资收益5000二、营业利润20000加：营业外收入0减：营业外支出0三、利润总额20000减：所得税费用6400四、净利润13600其他相关资料：乙公司当前的有息债务总额为74000万元，均为长期负债；目前公司持有的超过营运资本需求的现金为5000万元；本年度固定资产折旧额为10000万元。

双方初步确定的收购价格为150000万元，与乙公司最接近的竞争者A公司的P/E为10.8、EV/EBITDA 为6。

为了解决扩大规模和高增长的资金需求，公司财务部提出以下方案解决资金缺口：方案一：向战略投资者进行定向增发新股；方案二：向银行举借长期借款。

要求：第2题判断该并购属于哪种方式。

(至少两种方式)第3题按照拟订的收购价格计算乙公司的收购市盈率P/E。

第4题按照拟订的收购价格计算乙公司的企业价值EV。

第5题按照拟订的收购价格计算乙公司的EV/EBITDA。

第6题根据可比公司A的财务指标，判断本次收购价格是否合理。

第7题依据筹资战略规划说明两种筹资方案哪一种较优，并说明理由。

上一题下一题(8~11/共30题)案例分析在国内航空界，CQ航空几乎就是低价格的代名词，低价格确实为CQ航空赢得了客户的认可，使其安全度过了发展初期，但低价格绝非其刻意的追求。

1981年，36岁的王某白手起家，创立了CQ，放着轻松的团队旅游不做，而是钻研起众多旅行社不愿意下大力气做的散客市场。

王某以西方市场为借鉴，尝试着旅游业的垂直分工管理，在全国广建网络，将佣金的90%让利给合作伙伴的旅行社，最终成为旅游批发市场的老大。

如今，王某又将这种实现民众愿望的精神延伸到航空旅游上。

最初成立CQ航空公司纯粹是王某个人的想法，经过各方面的艰苦努力，CQ航空的成立标志着公司战略发展目标正式确立。

但随着CQ航空公司的发展，王某发现，单纯靠领导者的长官意识和模范作用，很难让公司降低成本的经营理念得到充分落实。

因此公司需要从上至下形成节约成本的意识，处处谈成本、处处降成本才能够形成合力，充分发挥各个层面员工吃苦耐劳、节约成本的理念和创新意识。

目前CQ航空的“吃苦风格”似乎已经形成了一种公司文化。

每次外出办事，从领导到下面，都会绷着一根省钱的弦，“说到底，我们是根据自己的特点来做事情，我们节约的每一项都是在降低企业的成本”，王某说。

CQ航空之所以能固守“低成本、廉价航空”，在于王某找到了其节约成本的方式。

另外，王某的CQ旅游公司也是国内最大的民营旅游企业。

CQ旅游每年仅向海南岛输送的游客即达22万人次。

CQ国旅的低价格建立在低成本的基础上，而低成本得益于对资源的整合，旅游和航空的融合更是为消耗航空成本奠定了基础。

目前，CQ航空发展较快，在全国开通了多条内陆航线。

需要注意的是，随着企业规模的扩张，势必对资金的要求更高，企业必须通过各种方式保证企业增长过程中的资金需要量。

要求：结合上述短文，回答下述问题：第8题CQ航空的竞争战略是什么?采用该战略的外部适用条件是什么，潜在风险有哪些?第9题CQ航空采用该战略能够获取哪些竞争优势，其实施该战略的保证是什么?第10题CQ航空经历了那几种战略实施模式，分别具有什么特点。

第11题结合CQ航空的发展阶段，分析该公司目前应采用的财务战略类型；结合CQ航空投资战略特征，确定该公司相适应的融资战略。

上一题下一题(12~15/共30题)案例分析A企业背景：A公司是一家成长能力极好的企业，从2009年就开始执行全面预算管理，采用静态预算体系编制预算，在2012年又引入了平衡计分卡。

在行业稳步增长的2010年到2012年起到了一定的作用，但是从2013年到2014年行业波动非常大，经历了大落后大起又大落，企业的业绩波动也非常大。

近期财务中心牵头组织了一个关于“预算与业绩评价”的调查，从调查报告中反馈出几个突出问题，总结如下：1.营销人员反馈问题：“近几年的销售考核任务存在两个计算，要么定得过高无法完成，员工看不到希望也就不去努力，等着公司调低指标；要么考核任务过低，完成基本指标后，也不去努力了，因为明年还有更重的指标呢!”从销售人员反馈的问题可以看出，行业波动较大，销售目标的确定难度增大、缺乏客观性、得不到中下层认同；销售数据的最终结果很大程度不可控，以某个静态销售数据为考核任务，存在很大的机会性。

2.生产人员反馈问题：“公司各类成本下降依赖销售的完成，销售一旦下降直接影响生产成本的上升，不可控因素较多，特别是实际生产水平与预算生产水平差异较大时，生产的经营业绩无法体现出。