2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料中级会计实务第十一章 负债及借款费用知识点：借款费用的计量● 详细描述：（一）借款利息资本化金额的确定在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销）资本化金额，应当按照下列方法确定：1.为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。

【提示】专门借款利息资本化金额不与资产支出相挂钩，但是需要符合资本化要求的期间。

2.为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。

资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。

有关计算公式如下：一般借款利息费用资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率资产支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×每笔资产支出在当期所占用的天数/当期天数）所占用一般借款的资本化率=所占用一般借款加权平均利率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数所占用一般借款本金加权平均数=Σ（所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数）一般借款利息费用化金额=全部利息费用-资本化金额3.每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。

【例11－15】甲公司于2×10年1月1日正式动工兴建一幢厂房，工期预计为1年零6个月。

工程采用出包方式，分别于2×10年1月1日、2×10年7月1日和2×11年1月1日支付工程进度款。

甲公司为建造厂房于2×10年1月1日专门借款30 000 000元，借款期限为3年，年利率为5%。

另外，在2×10年7月1日又专门借款60 000 000元，借款期限为5年，年利率为6%。

借款利息按年支付。

（如无特别说明，本章例题中名义利率与实际利率相同）甲公司将闲置借款资金用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为0.5%。

厂房于2×11年6月30日完工，达到预定可使用状态。

甲公司为建造该厂房的支出金额如表11-3所示。

表11-3 单位：元例题：1.甲公司为建造一条生产线，于20X9年1月1日借入一笔长期借款，本金为6000万元，年利率为8%,期限为3年，每年年末支付利息，到期还本。

工程采用出包方式，于20X9年1月1日开工，工程期为3年，20X9年相关资产支出如日　期每期资产支出金额累计资产支出金额闲置借款资金用于短期投资金额2×10年1月1日1500000015000000150000002×10年7月1日3500000050000000400000002×11年1月1日35000000850000005000000总　计85000000－60000000日　期每期资产支出金额累计资产支出金额闲置借款资金用于短期投资金额2×10年4月1日2400000024000000360000002×10年6月1日1200000036000000240000002×10年7月1日3600000072000000占用一般借款2×11年1月1日12000000840000002×11年4月1日6000000900000002×11年7月1日600000096000000总　计96000000－－下：1月1日支付工程预付款2400万元；7月1日支付工程进度款1300万元；8月1日因非正常原因停工至12月1日，12月1日支付了工程进度款500万元。

闲置资金因购买国债可取得0.3%的月收益。

则20X9年专门借款利息资本化金额为（）万元。

A.320B.223.7C.236.6D.242.9正确答案：D解析：①20X9年17月和12月为资本化期间；②20X9年专门借款在工程期内产生的利息费用=6000X8%X8/12=320(万元）；③20X9年专门借款资本化期间因投资国债而创造的收益=(6000-2400)X0.3%X6+(6000—2400—1300)X0.3%X1+(6000—2400—1300—500)X0.3 %X1=77.1(万元）；④20X9年专门借款利息费用资本化金额=320—77.1=242.9(万元）。

2.2012年1月1日，甲公司取得专门借款8000万元直接用于当日开工建造的厂房，工期为2年。

至2012年12月31日累计发生建造支出7200万元。

2013年1月1日，甲公司又取得一般借款2000万元，年利率为6%,当天发生建造支出1600万元，以借入款项支付(甲公司无其他一般借款）。

甲公司按季计算利息费用资本化金额。

不考虑其他因素，则甲公司2013年第一季度应予资本化的一般借款利息费用为（）万元。

A.12B.6C.18D.30正确答案：A解析：2013年1月1日发生的资产支出1600万元只占用一般借款800万元（7200+1600-8000),2013年第一季度甲公司应予资本化的一般借款利息费用=800X6%X3/12=12(万元）。

3.2013年3月1日，甲公司为购建厂房而借人专门借款5000万元，借款期限为2年，年利率为10%。

2013年4月1日，甲公司开始厂房购建活动并向施工方支付了第一笔款项2000万元。

在施工过程中，甲公司与施工方发生了质量纠纷，施工活动从2013年7月1日起中断。

2013年12月1日，质量问题得到解决，施工活动恢复进行。

甲公司闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，月收益率为0.5%。

甲公司2013年度利息费用资本化金额为（）万元。

A.66.67B.106.67C.166.67D.154.35正确答案：B解析：甲公司该专门借款2013年度资本化的利息费用=5000X10%X4/12-(5000-2000)x0.5%x4=106.67(万元）。

4.2012年1月1日，甲公司取得专门借款2000万元直接用于当日开工建造的厂房，2012年累计发生建造支出1800万元。

2013年1月1日，该企业又取得一般借款500万元，年利率为6%，当天发生建造支出400万元，以借人款项支付(甲公司无其他一般借款）。

甲公司2013年第一季度没发生其他关于厂房建设的支出，至2013年第一季度，该厂房建造尚未完工。

不考虑其他因素，甲公司按季计算利息费用资本化金额。

2013年第一季度该公司应予资本化的一般借款利息费用为（）万元。

A.1.5B.3C.4.5D.7.5正确答案：B解析：2013年1月1日发生的资产支出400万元只占用一般借款200万元（1800+400-2000),2013年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用=200X6%X3/12=3(万元）。

5.2013年2月1日，甲公司为建造一栋厂房向银行取得一笔专门借款。

2013年3月15日，以该借款支付前期订购的工程物资款。

因征地拆迁发生纠纷，该厂房延迟至2013年6月1日才开工兴建，开始支付其他工程款。

2014年10月31日，该厂房建造完成，达到预定可使用状态。

2014年11月30日，甲公司办理工程竣工决算。

不考虑其他因素，甲公司该笔借款费用的资本化期间为（）。

A.2013年2月1日至2014年4月30日B.2013年3月15日至2014年10月31日C.2013年6月1日至2014年10月31日D.2013年6月1日至2014年11月30日正确答案：C解析：2013年6月1日借款费用满足开始资本化的条件，2014年10月31日所建造厂房达到预定可使用状态，应停止借款利息资本化，故借款费用资本化期间为2013年6月1日至2014年10月31日。

6.2011年1月1日借入专门借款5000万元，年利率8%,当日开工建设，支出2000万元。

剩余3000万元购买某债券，年利率5%，一直持有至年末。

年末承建单位表明工程实际投入2500万元，则该专门借款发生的借款费用2011年可资本化的金额为（）万元。

A.160B.200C.250D.400正确答案：C解析：2011年可资本化的金额=5OOOx8%-3OOOx5%=250(万元）。

7.2007年2月1日，甲公司采用自营方式扩建厂房借入两年期专门借款500万元。

2007年11月12日，厂房扩建工程达到预定可使用状态；2007年11月28日，厂房扩建工程验收合格；2007年12月1日，办理工程竣工结算;2007年12月12日，扩建后的厂房投入使用。

假定不考虑其他因素，甲公司借入专门借款利息费用停止资本化的时点是（）。

A.2007年11月12日B.2007年11月28日C.2007年12月1日D.2007年12月12日正确答案：A解析：购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态时，借款费用应当停止资本化。

8.在我国会计实务中，生产经营期间为购建固定资产而发生的长期借款利息费用，可能使用的科目有（）。

A.在建工程B.财务费用C.长期借款D.长期待摊费用正确答案：A,B,C解析：到期时一次还本付息的长期借款的利息通过“长期借款”科目核算，选项C正确；与“长期待摊费用”科目无关，选项D不正确。

9.下列项目中，属于借款费用应予资本化的资产范围的有（）。

A.经过2年的购建达到预定可使用状态的投资性房地产B.需要2年的生产活动才能达到可销售状态的存货C.以经营租赁方式租人的生产设备D.经过2个月的建造即可达到预定可使用状态的生产设备正确答案：A,B解析：符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。

以经营租赁方式租人的生产设备不属于固定资产的购建10.在资产负债表日，企业根据长期借款的摊余成本和实际利率计算确定当期的利息费用，可能借记的会计科目有（）。

A.研发支出B.制造费用C.工程施工D.应付利息正确答案：A,B解析：利息费用可能借记的会计科目有研发支出、制造费用、在建工程、财务费用等科目。

11.符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。

（）A.正确B.错误正确答案：A解析：12.在借款费用允许资本化的期间内发生的外币一般借款汇兑差额，应当计入以该外币一般借款所购建资产的成本。

（）A.正确B.错误正确答案：B解析：外币一般借款在资本化期间的汇兑差额，不计入所购建资产的成本，应计入当期损益。