2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料
中级会计实务
第十一章 负债及借款费用
知识点：应付债券——一般公司债券
● 详细描述：
1.发行债券
借：银行存款
贷：应付债券——面值（债券面值）
——利息调整（差额）
“应付债券——利息调整”科目的发生额也可能在借方。
发行债券的发行费用应计入发行债券的初始成本，反映在“应付债券——利息调整”明细科目中。
2.期末计提利息
每期计入“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目的利息费用=期初摊余成本×实际利率；每期确认的“应付利息”或“应付债券
——应计利息”=债券面值×票面利率。
借：在建工程、制造费用、财务费用等科目
应付债券——利息调整
贷：应付利息（分期付息债券利息）
应付债券——应计利息（到期一次还本付息债券利息）
【提示】“应付债券—利息调整”科目的发生额也可能在贷方。
3.到期归还本金和利息
借：应付债券——面值
——应计利息（到期一次还本付息债券利息）
应付利息（分期付息债券的最后一次利息）
贷：银行存款
（必须写明细科目）
1.公司债券的发行
公司债券的发行方式有三种,即面值发行、溢价发行、折价发行。
①债券的票面利率高于市场利率时，可按超过债券票面价值的价格发行
，称为溢价发行。
②如果债券的票面利率低于市场利率，可按低于债券票面价值的价格发行，称为折价发行。
③如果债券的票面利率与市场利率相同，可按票面价值的价格发行，称为面值发行。
企业发行债券时，按实际收到的款项，借记“银行存款”等科目，按债券票面价值，贷记“应付债券——面值”科目，按实际收到的款项与票面价值之间的差额，贷记或借记“应付债券――利息调整”科目。
2.利息调整的摊销
利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。
企业发行的债券通常分为到期一次还本付息或分期付息、一次还本两种。
①在资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目。
②对于一次还本付息的债券，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付债券——应计利息”科目。
3.债券的偿还
①采用一次还本付息方式的，企业应于债券到期支付债券本息时，借记“应付债券——面值” 、“应付债券——应计利息”科目，贷记“银行存款”科目。
②采用一次还本、分期付息方式的，在每期支付利息时，借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”科目；债券到期偿还本金并支付最后一期利息时，借记“应付债券——面值”、“在建工程”、“财务费用”、“制造费用”等科目（倒挤），贷记“银行存款”科目，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目（先算）。
【例11-2】2×11年1月1日，甲公司经批准发行5年期分期付息、一次还本的公司债券60 000 000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。
假定债券发行时的市场利率为5%。
甲公司该批债券实际发行价格为：60 000
000×（P/S，5%，5）＋60 000 000×6%×（P/A，5%，5）＝60 000 000×0.7835＋60 000 000×6%×4.3295＝62 596 200（元） 甲公司的账务处理如下：
（1）2×11年1月1日，发行债券时。
借：银行存款 62 596 200
贷：应付债券——面值 60 000 000 ——利息调整 2 596 200
（2）2×11年12月31日，计算利息费用时。
借：财务费用（或在建工程） 3 129 810
应付债券——利息调整 470 190
贷：应付利息 3 600 000
（3）2×11年12月31日支付利息时。
借：应付利息 3 600 000
贷：银行存款 3 600 000 【补充】2012年12月31日
借：财务费用（或在建工程） 3 106 300.5
应付债券——利息调整 493 699.5
贷：应付利息 3 600 000 2013年12月31日
借：财务费用（或在建工程） 3 081 615.53
应付债券——利息调整 518 384.47
贷：应付利息 3 600 000
2014年12月31日
借：财务费用（或在建工程） 3 055 696.3
应付债券——利息调整 544 303.7
贷：应付利息 3 600 000
（4）2×15年12月31日，归还债券本金及最后一期利息费用时。
借：财务费用或在建工程 3 030 377.67（后算）
应付债券——面值 60 000 000
——利息调整 569 622.33（先算）
贷：银行存款 63 600 000
例题：
1.甲公司2010年1月1日购人面值为2000万元，年利率为4%的A债券。
取得时
支付价款2080万元（含已到付息期但尚未发放的利息80万元），另支付交易费用10万元，甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。
2010年1月5日，收到购买时价款中所含的利息80万元；2010年12月31日，A债券的公允价值为2120万元；2011年1月5日，收到A债券2010年度的利息80万元；2011年4月20日，甲公司出售A债券售价为2160万元。
甲公司从购人至出售A债券累计确认的投资收益的金额为（）万元。
A.240
B.230
C.160
D.150
正确答案：B
解析：2010年购入债券时确认的投资收益为-10万元，2010年12月31日确认的投资收益=2OOOx4%=80(万元），出售时确认的投资收益=2160-(2080-
80)=160(万元），A债券从购入至出售累计确认的投资收益=-
10+80+160=230(万元）。
2.A公司2012年度财务报告于2013年3月5日对外报出，2013年2月1日，A公司
收到乙公司因产品质量原因退回的商品，该商品系2012年12月5日销售
；2013年2月5日，A公司按照2012年12月份申请通过的方案成功发行公司债券；2013年1月25日，A公司发现2012年11月20日入账的固定资产未计提折旧；2013年1月5日，A公司得知丙公司2012年12月30日发生重大火灾，无法偿还所欠A公司2012年货款。
下列事项中，属于A公司2012年度资产负债表日后调整事项的有（）。
A.乙公司向A公司退货
B.A公司发行公司债券
C.A公司固定资产未计提折旧
D.A公司应收丙公司货款无法收回
正确答案：A,C,D
解析：选项A,报告年度或以前期间所售商品在日后期间退回的，属于调整事项；选项B，为日后期间的非调整事项；选项C，是日后期间发现的前期差错，属于调整事项；选项D,尽管A公司2013年才知道丙公司火灾的情况，但火灾实际发生的时间是在2012年，所以属于调整事项。
3.债券发行时确认的利息调整金额，在债券存续期间摊销时可能计入的会计科目有（）。
A.财务费用
B.在建工程
C.制造费用
D.研发支出
正确答案：A,B,C,D
解析：利息调整的摊销影响实际利息费用，根据发行债券筹集资金的不同用途分别计入财务费用或相关资产成本。
如果是筹建期间，则计入管理费用或相关资产成本。
故四个选项都符合题意。
4.企业取得的债券投资确认为交易性金融资产的，资产负债表日应采用实际利率法确认利息收入计入投资收益。
（）
A.正确
B.错误
正确答案：B
解析：企业取得的债券投资确认为交易性金融资产的，资产负债表日应按债
券面值乘以票面利率确认应收利息和投资收益。
5.企业发行分期付息、一次还本的一般公司债券时，实际收到款项小于债券票面价值的差额采用实际利率法进行摊销，各期确认的实际利息费用会逐期减少。
（）
A.正确
B.错误
正确答案：B
解析：应付债券随着利息调整的摊销会向面值回归，折价发行下摊余成本会逐期增加，因此确认的利息费用会逐期增加。