企业所得税实务知识企业所得税实务知识第一节企业所得税的纳税人和征税对象第二节企业所得税应纳税额的计算方法第三节服务性企业所能享受的优惠政策第四节应纳税额计算举例第五节核定征收企业所得税第六节企业所得税的缴纳第七节企业所得税的会计处理本章重点内容提示：企业所得税扣除项目包括哪些?如何确定企业当期的收入总额和扣除项目总额?如何进行纳税调整?如何确定当期应纳税额?第一节企业所得税的纳税人和征税对象一、企业所得税的纳税人按照规定，企业所得税以取得应税所得、实行独立经济核算的企业或者组织，为纳税义务人(以下简称纳税人)，具体包括国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业和有生产、经营所得和其他所得的其他组织。

其中“独立核算的企业或者组织”，是指同时具备如下条件的企业或组织：在银行开设结算账户；独立建立账簿，编制财务会计报表；独立计算盈亏等。

服务性企业，不管是国有企业、集体企业、私营企业、联营企业还是股份制企业，也不管其提供何种服务，都是企业所得税的纳税人。

按照规定，企业集团原则上应以核心企业、独立核算的其他成员企业为企业所得税的纳税义务人。

经国务院批准成立的企业集团，其核心对紧密层企业资产控股为100%的，可由控股成员企业选择由核心企业统一合并纳税，并报国家税务总局批准。

二、企业所得税的征税对象按照规定，企业所得税的征税对象是企业的生产、经营所得和其他所得。

这里所说的“生产、经营所得”，是指从事制造业、采掘业、交通运输业、建筑安装业、农业、林业、畜牧业、水利业、商品流通业、金融业、保险业、邮电通信业、服务业，以及经国务院财政、税务部门确认的其他营利事业取得的所得。

服务性企业提供各种服务和其他经营活动取得的所得，自然是企业所得税的征税对象。

这里所说的“其他所得”，是指股息、利息、租金、转让各类资产、特许权使用费以及营业外收益等所得。

另外，企业按照章程规定解散或者破产，以及因其他原因宣布终止，其清算结束后的清算所得，也属于企业所得税的征税对象。

按照规定，企业的生产、经营所得和其他所得，包括来源于中国境内、境外的所得。

第二节企业所得税应纳税额的计算方法一、企业所得税的税率按照税法规定，纳税人应纳税额，按应纳税所得额计算，税率为33%。

按照规定，纳税人年应纳税所得额在3万元以下（含3万元）的，暂减按18%税率征税；年应纳税所得额在3万元至10万元(含10万元)之间的，可减按27%税率征税；年应纳税所得额超过10万元的一律按33%税率征税。

二、企业所得税的计税依据按照规定，企业所得税的计税依据是企业的应纳税所得额。

企业的应纳税所得额为企业每一纳税年度的总收入减准予扣除项目金额后的余额。

其中所称的“纳税年度”为自公历1月1日起至12月31月止。

企业在一个纳税年度的中间开业，或者由于合并、关闭等原因，使该纳税年度的实际经营期不足12个月，应当以其实际经营期为一个纳税年度。

企业清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度。

纳税人应纳税所得额的确定，其计算公式为：应纳税所得额=收入总额-准予扣除项目金额纳税人应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则。

纳税人不得漏计或重复计算任何影响应纳税所得额的项目。

三、收入总额的确定按照税法规定，企业的收入总额包括：1.生产、经营收入。

按照税法规定，生产、经营收入是指纳税人从事主营业务活动而取得的收入，包括商品(产品)销售收入、劳务服务收入、营运收入、工程价款结算收入、工业性作业收入以及其他业务收入。

服务性企业的生产、经营收入主要是劳务服务收入。

具体而言，饭店、宾馆、旅店的劳务服务收入包括客户收入、餐饮收入、商品部收入、车队收入等；旅行社的劳务服务收入包括综合服务收入、组团外联收入、零星服务收入、劳务收入、票务收入、地游及加项收入等；酒楼、餐馆等饮食企业的劳务服务收入包括餐费收入、冷热饮收入、服务收入等；理发、照相、浴池、洗染、修理等服务企业的劳务服务收入包括其提供各种服务取得的收入；咨询业企业的服务收入包括其提供咨询等服务取得的收入。

2.财产转让收入。

是指纳税人有偿转让其各类财产所取得的收入，包括转让固定资产、无形资产、有价证券、股权以及其他财产而取得的收入。

3.利息收入。

是指纳税人购买各种债券等有价证券的利息、外单位欠款而付给的利息以及其他利息收入。

4.租赁收入。

是指纳税人出租固定资产、包装物以及其他财产而取得的租金收入。

5.特许权使用费收入。

是指纳税人提供或者转让专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权而取得的收入。

6.股息收入。

是指纳税人对外资入股分得的股息、红利收入。

7.其他收入。

是指除上述各项收入之外的一切收入，包括固定资产盘盈收入，罚款收入，因债权人缘故确实无法支付的应付款项，物资及现金的溢余收入，教育附加费返还款，包装物押金收放，接受的捐赠收入等。

在具体的会计核算中，服务性企业的收入通过各种有关的账户，如“营业收入”、“固定资产清理”、“财务费用”、“营业外收入”、“投资收益”、“补贴收入”等，进行具体的反映。

在具体进行企业所得税应纳税所得额计算时，应根据有关账户分析确定其收入总额。

按照规定，纳税人取得的收入为非货币资产或权益的，其收入额应当参照当时的市场价格计算或估定。

按照《所得税暂行条例实施细则》的规定，纳税人购买国债(指财政部发行的国库券、公债，不包括国家计委发行的国家重点建设债券和中国人民银行批准发行的金融债券)的利息收入(仅限于企业从一级市场购入并一直持有到期兑付的国债利息收入)，不计入应纳税所得额。

按照国税发[1994]132号文件规定，企业接受的捐赠收入可以转入企业的资本公积金，不计征所得税。

按照财税字[1997]077号文件规定，纳税人按照国务院的统一规定进行清产核资时发生的固定资产评估增值，不计入应纳税所得额。

纳税人以非现金的实物资产和无形资产进行对外投资而发生的资产评估增值，纳税人进行国有资产产权转让所得净收益按国家有关规定全额上交财政的，不计入应纳税所得额。

此外，按照规定，根据《国家赔偿法》的规定，因国家机关及其工作人员违法行使职权，侵犯企业合法权益，造成损害的，对受害人依法取得的赔偿金不征收所得税。

四、扣除项目的确定(一)税前扣除的基本原则按照条例、细则和《企业所得税税前扣除办法》(国税发[2000]84号，以下简称《扣除办法》)的规定，企业在计算应纳税所得额时准予扣除的项目，是指企业每一纳税年度发生的与取得收入有关的所有必要的和正常的成本、费用、税金和损失。

企业在计算准予扣除项目金额时，应当遵循以下基本原则：1.真实、合法企业申报的扣除要真实、合法。

真实是指能提供证明有关支出确属已经实际发生的适当凭据；合法是指符合国家税收规定，其他法规规定与税收法规规定为准。

真实。

合法是企业的有关费用支出可以在税前扣除的主要条件，也是企业计算企业所得税税前扣除项目应遵循的基本原则。

企业在计算企业所得税税前扣除项目时，除税法规定的加计费用扣除外，任何费用支出都必须是实际已经发生的，能够提供证明其确属已经实际发生的适当凭据，否则就可能被认定为偷税行为。

2.权责发生制、配比、相关性和确定性原则(1)权责发生制原则。

即企业应当在费用发生时而不是实际支付时确认扣除。

(2)配比原则。

即发生的费用在费用应配比或应分配的当期申报扣除。

它包含两层含义：一是因果配比，即应当将收入和相应的费用相配比；二是时间配比，将一定时期的收入与同期的费用相配比。

企业某一纳税年度应申报的可扣除费用不得提前或滞后申报扣除。

(3)相关性原则。

即企业可扣除的费用从性质和根源上必须与取得应税收入相关。

(4)确定性原则。

即企业可扣除的费用不论何时支付，其金额必须是确定的。

如果可扣除的费用的支出额无法确定，则不允许按估计的支出额进行扣除。

(5)合理性原则。

即企业可扣除的费用的汁算和分配方法应符合一般的经营常规和会计惯例。

3.区分经营性支出和资本性支出经营性支出是指支出的效益仅限于当期的那部分支出，而资本性支出是指支出的效益涉及多个会计期间的支出。

具体来说，凡是为取得本期收益而发生的支出为经营性支出，凡是为取得以后若干个会计期间的收益而发生的支出则为资本性支出。

按照规定，经营性支出在当期直接扣除，而资本性支出则不得在当期直接扣除，必须按税收法规的规定分期折旧、摊销或计入有关投资的成本。

4.历史成本原则所谓历史成本原则是指对于财产物资按取得时实际支付(已付或应付)的货币总额进行计价，当物价发生变动时不调整财产物资的账面价值。

按照《扣除办法》的规定，企业的存货、固定资产、无形资产和投资等各项资产成本的确定应遵循历史成本原则。

企业发生合并、分立和资本结构调整等改组活动，有关资产隐含的增值或损失在税收上己确认实现的，可按经评估确认后的价值确定有关资产的成本。

也就是说，在企业发生合并、分立和资本结构调整等改组活动时，经过资产评估后，发生的资产评估增值计入应纳税所得额后，发生的资产评估损失按照税法规定经税务机关批准在税前列支后，可按评估后的资产价值确定资产的成本并计提折旧或进行摊销。

(二)成本和费用的内容如上所述，企业在计算应纳税所得额时准予扣除的项目，是指企业每一纳税年度发生的与取得收入有关的所有必要的和正常的成本、费用、税金和损失。

其中，作为税前扣除项目的成本、费用和一般会计意义上的成本、费用有所不同。

按照《扣除办法》的规定，成本，是指企业销售产品(商品、材料、下脚料、废料、废旧物资等)、提供劳务、转让固定资产、无形资产(包括技术转让)等的成本。

很显然，这里的成本，既包括企业当期的产品销售成本(即企业已销售产品的成本)，又包括了其他业务成本(即企业提供劳务、销售材料、转让无形资产等的成本)，还包括了固定资产转让成本(如固定资产的净值、清理费用等)。

在具体的会计核算中，这些成本通过“产品销售成本”、“其他业务支出”、“固定资产清理”等账户进行反映。

按照《扣除办法》的规定，企业应当将经营活动中发生的成本合理地划分为直接成本和间接成本。

直接成本是可直接计入有关对象成本或劳务的经营成本的直接材料、直接人工等，间接成本是指多个部门为同一成本对象提供服务的共同成本，或者同一种投入可以制造、提供两种或两种以上的产品或劳务的联合成本。

直接成本可根据有关的会计凭证、记录直接计入有关成本计算对象或劳务的经营成本中。

间接成本必须根据与成本计算对象之间的因果关系、成本计算对象的产量等，以合理的方法分配计入有关成本计算对象之中。

企业的成本计算方法、间接成本的分配方法必须经主管税务机关批准，一经确定，不得随意改变，如确需改变的，应在下一纳税年度开始前报主管税务机关批准。

否则，对应纳税所得额造成影响的，税务机关有权进行调整。

按照《扣除办法》的规定，费用，是指企业每一纳税年度所发生的可扣除的销售费用、管理费用和财务费用，已计入成本的有关费用除外。