在总体审计策略中根据对被审计单位具体环境下 错报金额及性质确定初步重要性水平。
审计调整事项的处理
三、调整分录、重分类分录和转回分录 的具体运用
以下假定采用计算机软件进行审计，并用软 件实施对客户的会计软件系统的数据采集及处理。 有两种情况的应用：
(一)有已调整事项，无调整分录
(二)有已调整事项，有调整分录
滚动调整在非上市公司审计和IPO审计中较常见。
审计调整事项的处理
一、基本概念
(四)调整分录 1.调表又调帐分录。审计发现的当期报表差异
或差错，须同时调整报表和被审计单位帐目的调 整分录。
2.以损益调整事项居多，也有部分会计核算科 目应用错误的帐务调整。
3.按调整期分类：本期调整、上期调整、滚动 调整。
审计调整事项的处理
审计调整事项的处理
目录
一、基本概念 二、调整与重要性水平的关系 三、调整分录、重分类分录和转回分录 的具体运用 四、调整结果的确认 五、需要注意的问题
审计调整事项的处理
一、基本概念
概念：调整事项、已调整事项和未调整事项、 本期调整和追溯调整、滚动调整。
调整的分录：调整分录、重分类分录、转回 分录
审计调整事项的处理
一、基本概念
（二）本期调整和追溯调整 1.本期调整：对本期财务报表的调整。 2.追溯调整：对上期或以前年度财务报表进行
调整，同时对应滚调因此造成的对下一期报表直 至本期报表的影响数。
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一、基本概念
(三)滚动调整 当上年或以期年度审定报表已作调整，但被审
计单位未将应调帐事项相应调整帐目时，则审计 人员每年度进行审计时，都需要对客户的期初余 额进行调整。这种客户没有调整，而审计人员又 必须对期初余额进行的调整，被称为“滚动调整 ”。
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三、调整分录、重分类分录和转回分录的具体运用 (二)有已调整事项，有调整分录
情况1：
①假设审计人员发现客户06年度少计收入1,500,000 元，审计人员在06年度审计对TB表(试算平衡表)做 如下调整分录（税金的计提和盈余公积等的补提 未考虑）：
借：应收帐款 1,500,000
借：以前年度损益调整 1,500,000
贷：利润分配-未分配利润1,500,000
客户07年财务报表的年初数及本年数按调此整后 数编制。
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三、调整分录、重分类分录和转回分录的具体运用 (二)有已调整事项，有调整分录
情况1①：
审计人员对A公司07年度的财务报表进行审 计时应对TB表作如下调整：
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二、调整与重要性水平的关系
(一)是否调整是根据重要性水平决定的 在审计过程中，我们将发现的错报或漏报进行处
理，通常是根据其金额和性质并结合重要性水平决 定是否进行调整。一般来说，调整事项汇总的金额 未达到调整的重要性水平标准，可以不调整，不调 整便形成未调整事项。 (二)重要性水平的确定
贷：营业收入
1,500,000
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三、调整分录、重分类分录和转回分录的具体运用 (二)有已调整事项，有调整分录
情况1①：
由于客户只能在07年度内将审计调整分录入帐， 依据《会计政策、会计估计变更和会计差错更正》的 要求，企业应做如下分录：
借：应收帐款
1,500,000
贷：以前年度损益调整 1,50Байду номын сангаас,000
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一、基本概念
(五)重分类分录 1.调表不调帐分录。审计发现的当期报表项目
分类差错，只在报表项目之间进行调整，而无需 调整帐目。
2.该类调整不影响损益和净资产。
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一、基本概念
(六)转回分录。 当被审计单位将上年度审计调整事项在本年度 进行帐务调整后，试算平衡表中本年度的未审数中 则包括上年度审定数中调整数，年初及上年数则不 包括上年审计调整数，因而需要对被审计单位当期 发生额进行与上一审计年度调整分录反方向的调整 ，即对未审的当期发生额中属上年调整的事项进行 转回调整(转入年初及上年度)，这样本年数才是真 正的未审数。
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三、调整分录、重分类分录和转回分录的具体运用 (二)有已调整事项，有调整分录
情况一：客户在下一年度进行调整，客户进 行帐务处理的依据是具体会计准则《会计政策、 会计估计变更及会计差错更正》。由于审计人员 提请客户调整，如果涉及损益类科目必然要使其 归属到以前年度，否则审计人员和客户的处理就 不一致，必然造成审定数和未审数不协调，使下 一年度的审定数无法确认。
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三、调整分录、重分类分录和转回分录的具体运用 (一)有已调整事项，无调整分录
当客户将调整分录在审计报告期内入帐，则不存 在期后调整的问题。例如，对A公司06年度的会计报表 进行审计。审计结束后A公司按照审计已调整事项直接 调整06年帐务及会计报表，从而使06年度的未审数同 06年度的审定数相同。在这种情况下，A公司是将调整 分录当作06年度的经济业务进行反映。这样，审计人 员必须将经调整后审定数作为最终的未审数，而工作 底稿上没有调整分录。
借：利润分配-未分配利润1,500,000
贷：应收帐款
1,500,000
借：应收帐款
1,500,000
贷：期初未分配利润 1,500,000
经此调整后TB表与未审报表一致。
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2007年A公司TB表应收帐款调整(单位：万元)
年初余额
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三、调整分录、重分类分录和转回分录的具体运用 (一)有已调整事项，无调整分录
这种情况主要适用于企业需调整的事项较少， 以保证审计人员对工作底稿修改不多，下年度进行 审计的时间较早，不致于影响企业下年度的会计核 算。主要是小规模企业和非上市公司的审计可以考 虑这种方法。由于未审数与审定数对调整分录的入 帐时间一致，所以就不存在以后年度的审计人员的 转回分录和客户的调整分录。
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一、基本概念
（一）调整事项、已调整事项和未调整事项 1.调整事项：通过审计在财务报表中发现的会
计差异(错报或漏报)。 2.已调整事项：将在审计中发现的会计差异作
出了调整的事项。 3.未调整事项：未将在审计中发现的会计差异
作出调整的事项。未调整的理由是差异金额及性 质未达到调整的重要性水平标准。