对会计计量属性的探讨摘要：会计目标是将会计核算对象进行量化，并以财务报表的形式将会计信息反映给信息的使用者，提供企业财务状况、现金流量与经营成果等与企业经营有关的会计信息，这些会计信息能如实体现领导层责任履行状况，为会计信息使用者作出相关的经济决策提供参考与帮助。

会计计量是会计活动的重要组成部分，因此会计计量也就成了财务会计的核发问题而会计计量的重点又在于会计属性的选择，所以会计计量属性对会计信息的质量提高以及会计目标的实现非常重要。

随着我国社会主义市场经济的发展，会计所处在的外部环境已发生了巨大的变化，会计信息的使用者对所提供的会计信息要求也在不断发展变化着。

本研究运用规范分析的研究方法，经验研究方法和跨学科的研究方法。

从规范分析的角度，从有效资本市场的角度对会计计量属性的选择进行分析，同产生的影响做出分析，结合我国会计核算中计量属性选择现状，进而提出做出适应我国现阶段价值判断的会计计量属性的选择建议。

关键词：会计，计量属性，财务信息摘要： (1)一、研究背景及意义 (3)（一）研究背景 (3)（二）研究意义 (3)二、国内外研究现状 (4)(一) 国外研究现状 (4)(二) 国内研究现状 (4)三、会计计量属性概念及其分类 (5)（一）历史成本 (5)1、历史成本定义 (5)2、历史成本应用 (5)（二）公允价值 (6)1、公允价值的定义与内容 (6)2、公允价值的应用 (6)（三）可变现净值 (7)1、可变现净的定义 (7)2、可变现净值的应用 (7)（四）现值 (7)1、现值的定义 (7)2、现值的应用 (7)（五）重置成本 (8)1、重置成本定义及内容 (8)2、重置成本应用 (8)四、会计计量属性选择存在的问题 (8)（一）历史成本计量属性选择存在问题 (8)（二）公允价值计量属性选择存在问题 (9)（三）现值、重置成本与可变现净值选择存在问题 (9)五、会计计量属性选择的建议和展望 (9)（一）会计计量属性选择的建议 (9)1、注重除历史成本的同时，注重其他计量属性的运用 (9)2、注重各种计量属性和会计对象本质的研究 (10)3、改善计量属性实施的外部环境 (10)（二）会计计量属性选择的展望 (10)结论 (10)参考文献 (10)致谢 (11)一、研究背景及意义（一）研究背景十一届三中全会以来，随着我国社会经济的不断发展，与资本市场环境的变化，会计所处在的外部环境与会计信息使用者对会计信息质量的要求都发生了重大的变化，在旧的会计准则中以历史成本为主导的会计计量已经不再适应我国当今市场经济的发展了与当前会计目标民展的要求了。

2012年，我国新会计准则对会计计量属性进行了修改和补充，旧会计准则以单一的历史成本为主进行计量，新会计准则则采用了多属性的综合计量模式，在原有的历史计量的基础上增加了公允价值、可变现净值、现值和重置成本等四种新的计量属性。

在新的会计准则下，历史成本仍是居于主导地位的课题属性，新增的四种计量属性发挥着辅助作用。

随着我国市场经济的发展，越来越多的学者对新的会计计量属性的关注度越来越高。

两种不同的计量模式，在旧的会计准则里是单一属性计量模式，新的会计准则里是多属性的计量模式。

计量模式不同对会计信息的相关性与可靠性是不一样的。

各种计量属性有各自的优点与局限性，多属性计量模式在我国特定的市场经济条件下发挥着其积极的作用，但在此的同时，也出现了新的问题。

我国现行的会计计量属性在保证信息的可靠性与相关性的基础上，强调与会计信息使用者作出经济决策相关。

（二）研究意义会计的主要工作可以具体概括为确认、计量、记录与报告。

而会计计量又工会计工作中的重要组成部分。

计量属性的选择决定了会计要素将会以何种形式的金额登记入帐，并列于财务报表以供管理运营人员使用。

有一样的会计计量属性会导致不一样的报表结果，因而选择正确的会计计量属性对企业来说，意义重大。

一直以来，各学者都对会计计量的属性选择问题有过激烈的讨论。

如何选择会计计量属性，如何合理运用会计计量属性，怎样获得与会计计量属性相关的指标都存在着部分值得深入研究的问题。

而会计计量的属性选择又在会计的研究中有着重要的地位。

会计计量属性的选择是否正确，这直接关系到会计工作的效果及其精度。

因此，研究会计计量属性是非常有必要的，它有助于会计工作者正确地选择会计计量属性，规范会计计量，有利于杜绝由于会计属性选择不当而导至的无法正确反映企业真实经营状况和财务状况的现象，有利于企业管理层做出正确的决策。

对会计计量属性的研究分析，可以客观反映会计计量具体要求，以及各种计量属性的优势与劣势。

从会计从业人员的具体水平出发，对会计计量属性进行相应调整，可以使得会计人员在最大的范围内最大可能地披露真实会计信息，提高会计计量的可操作性，方便财务人员与企业管理人员了解与把握企业发展方向。

二、国内外研究现状(一)国外研究现状上世纪三十年代以来，会计办逐渐形成了这样一种观点：会计是一个计量的过程。

美国著名的会计史学家查特菲尔德说过，会计理论的根本改善将始于资产计价程序的变革。

美国财务会计准则委员会（简称FASB）在第五号概念公告中列举了五种的会计计量属性，即历史成本、现行成本、现行市价、可实现净值和未来现金流量现值。

美国会计原则委员会（简APB）在1970年的第四号报告中提出，数量信息是经营决策所需信息的基础，会计的功能在于提供有关经济主体的数量信息，以便信息使用者作出决策。

1976年，FASB也提出了类似的观点：财务报表要素是关于企业的经济资源，它们是转移资源的义务以及这此资源的投入、产出以及变动的数量表现。

日本会计学家进尻雄士在其出版的《会计计量理论》中对会计计量问题作出了较为系统的研究，他认为，会计计量是会计系统的核心职能。

从上世纪八十年代中期开始，西方实证研究和规范会计研究者开始认真研究现值会计问题，并已取得了重大的突破。

(二)国内研究现状我国著名会计学家葛家澍先生认为：会计计量是指财务会计中对会计对象的内在数量进行衡量、计算并加以确认，使其转换为可以用货币表现出来的信息。

我国的会计学界有不少有识之士一直都在倡导要顺应国际会计和经济发展的大趋势，在我国的会计计量中积极稳妥地采用现值和公允价值。

2006年，我国财政部发布了新的企业会计准则，经过修改后的准则在内容上有了很多的变化，特别是增加了会计计量属性方面的内容。

新的会计准则第九章第四十一与四十二条规定：企业在符合确认条件的会计要素登记入帐，并且列报于会计报表及其附注时，应当按照相关的规定，对会计计量属性进行计量，确定其金额。

这一新增的内容，改变了过去对会计要素始终以单一历史成本作为计价依据的书面，会计要素将由之前的单一计量属性模式过渡到多种计量属性模式。

三、会计计量属性概念及其分类会计计量属性，是指会计要素可用财务形式进行量化的方面，即可以用货币单位计量。

FASB认为，“每一个财务报表要素都有多种属性可以计量，在编制财务报表之前，必须先确定会计计量的属性。

”会计要素同样也可以从多个方面予以货币计量，从而有了不同的计量属性。

我国《企业会计准则—基本准则》提出了历史成本、公允价值、可变现净值、现值和重置成本等五种会计计量属性。

（一）历史成本1、历史成本定义历史成本（Historical Cost）也称原始成本，指的是原始的交易价格或金额，是由真实交易取得资产而实际支付的代价，代表了取得资产当时的公允价格。

财产、厂房和设备及大部分的存货都是按其历史成本来报告的，历史成本就是取得一项资产时支出的现金数额，取得之后通常要进行摊销或以其他分配方式进行调整。

向顾客提供物资和服务的责任在内的负债一般也是按其历史收入报告的，也就是在该项责任发生时受到的现金数额，随后可能采用摊销或其他分配方式进行调整。

长期以来，管理当局由于投资人、债权人和其它利益相关人都热衷于使用历史成本信息为依据进行决策，而且历史成本作为一个被人们广泛接受计量模式，交易双方认可较其它计量属性而言其可靠性更高。

因此，历史成本计量原则成为会计计量中的最为重要和最基本属性。

然而，在价格发生明显变动时，除货币性项目外，对非货币性项目的计量都可能因此被高估或低估，甚至可能会失去它作为决策依据的意义。

2、历史成本应用在历史成本计量模式下，资产按照购置时支付的现金或现金等价物的金额，或购置资产时所付出的对价的公允价值进行计量。

负债是按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产金额、因承担现时义务的合同金额、日常活动中为偿还负债需要支付的现金或现金等价物的金额计量。

长期以来，在财务会计中按历史成本计量资产是一条重要的基本原则，历史成本原则成为会计计量中的最重要和最基本的属性。

我国现行的会计核算都是在遵循历史成本原则的基础上进行计量，但有时却不符合市场的公允价值，存在历史成本的计量有失公允的情况。

（二）公允价值1、公允价值的定义与内容根据国际会计准则委员会在1995年所颁布的第32号准则，公允价值的定义是：熟悉相关情况并出自自愿的双方，在公平交易的基础上进行资产交换或债务结算的金额。

在其他各国的会计准则中对公允价值也分别作出了定义。

例如，英国会计准则委员会在第7号财务准则中指出：公允价值是指熟悉情况的自愿双方，在一项公平而非强迫或清算销售中交换一项资产或负债的金额；美国财务会计准则委员会在财务会计准则第7号准则中明确指出：资产或负债的公允价值指的是在自愿双方所进行的当前交易中，即并非在被迫或清算的销售中，能够购买一项资产(负债)或售出(清偿)一项资产的金额。

在我国2006年2月颁布了新企业会计准则，在基本准则中明确规定了公允价值作为一种计量属性使用，并对其作了定义。

各国对公允价值的表述不尽相同，但都明显基于一种假定，即假定企业处于持续经营状态，并不打算或不需要清算，不打算大幅度削减其经营规模，或者以不利的条件进行交易。

因此，公允价值是基于自愿基础上的交易，交易的金额对双方来说是公平的。

2、公允价值的应用估计公允价值首先要确定是单一的资产或负债项目，还是它们的集合（如一组资产或一组贷款），公允价值的估计可以采用如下方法：第一市场法。

市场法主要指市场的价格信息，是指在市场真实交易中可观察到的，相同、相似或可比的资产或负债的价格。

如果在活跃市场上能够观察到此类信息，应尽可能地使用它来估计。

第二收益法。

收益法是未来投资通过一定的折现率折现转化为现值的方法。

第三成本法。

成本法一般是指以一项资产的重置成本或现行成本为基础，作出必要的调整（如使用中的资产已发生了物理上的自然损耗和精神损耗，即应予以调整）。

（三）可变现净值1、可变现净的定义可变现净值又称预期脱手价值，指的是资产按照正常对外进行销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣除该资产至完工时估计发生的成本、销售费用以及相关税费后的金额计量。