第9章销售与收款循环审计
一、应收账款的审计目标
l 一般包括确定：应收账款是否存在；应收
败款是否归被审计单位所有；应收账款及 其坏账准备的记录是否完整；应收账款是 否可收回，坏账准备的计提方法和比例是 否恰当；应收账款及其坏账准备期末余额 是否正确；应收账款及其坏账准备的列报 是否恰当。
第9章销售与收款循环审计
第9章销售与收款循环审计
l 对异常项目，应追查入账依据及有关法律 文件是否充分
l 抽查资产负债表日前后一定数量的记账凭 证，实施截止测试，追踪到发票、收据等， 确定入账事件是否正确，对于重大跨期事 项作必要的调整建议
l 确定其他业务收入的列报是否恰当
第9章销售与收款循环审计
第四节 应收账款和坏账准备审计
第9章销售与收款循环审计
二、针对销售与收款循环的实质性程序
1、登记入帐的销售交易是真实的
可能发生的错误
采取的方法
未曾发货却已将销售交易登记入 从主营业务收入明细账中抽取若
帐
干笔分录，追查有无发运凭证及
其他佐证
销售交易重复入账
通过检查企业的销售交易记录清 单以确定是否存在重号、缺号
向虚构的顾客发货，并作为销售 交易登记入帐
第9章销售与收款循环审计
l 3、选择运用一下实质性分析程序：
1. 将本期与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售 的结构和价格的变动是否正常，并分析异常变动的原因；
2. 比较本期各月各种主营业务收入的波动情况，分析其变 动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性 的经营规律，并查明异常现象和重大波动的原因；
天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发 运凭证（防止多计收入）
l 以销售发票为起点：从资产负债表日前后若干
天的发票存根查至发运凭证与账簿记录（防止少 计收入）
l 以发运凭证为起点：从资产负债表日前后若干
天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录（防 止少计收入）
第9章销售与收款循环审计
l 9、结合对资产负债表日应收账款的售与收款循环审计
三、涉及的主要业务活动
l 主要业务活动有： 1. 接受顾客订单 2. 批准赊销信用 3. 按销售单供货 4. 按销售单装运货物 5. 向顾客开具账单 6. 记录销售 7. 办理和记录现金、银行存款收入 8. 办理和记录销售退回、销售折扣与折让 9. 注销坏账 10. 提取坏账准备
2、正确的授权审批
注册会计师应注意以下四个关键点上的审批程序：（1）在销售发 生之前，赊销已经正确审批；（2）非经正当审批，不得发出货物； （3）销售价格、销售调节、运费、折扣等必须经过审批；（4） 审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，在授权范围内进 行审批，不得超越审批权限。
第9章销售与收款循环审计
第9章销售与收款循环审计
函证的范围和对象
注册会计师不需要对被审计单位所有的应收账款进行 函证。函证数量的大小、范围是由诸多因素决定的，主要 有：
l
第一， 应收账款在全部资产中的重要性。如果应收
账款在全部资产中的比重较大，则函证的范围应相应大一
些。
l
第二，被审计单位内部控制的强弱。如果内部控制制
度较健全，则可以相应减少函证量；反之，则应相应扩大
l 测试未开发票的发货的程序：从发货部门 的档案中选取部分发运凭证，并追查至有 关的销售发票副本和主营业务收入明细账。
第9章销售与收款循环审计
3、登记入帐的销售交易均经正确计价 l 销售交易计价的准确性包括：按订货数量
发货，按发货数量准确地开具账单以及将 帐单上的数额准确地记入会计账簿（这三个方
面均须实施实质性程序）。
第9章销售与收款循环审计
第二节 销售与收款循环的控制测试 和交易的实质性程序
第9章销售与收款循环审计
一、销售与收款循环的内部控制和控制测 试
l 被审计单位应建立对销售与收款循环内部控制 的监督检查制度，主要包括：
1、适当的职权分离
适当的职权分离有助于防止各种有意或无意的错误。注册会计师通过观察 有关人员的活动，以及与这些人员进行讨论，来实施职责分离的控制测试。
第9章销售与收款循环审计
实施截止测试时，注册会计师在审计中应 注意三个日期：
l 发票开具日期或者收款日期 l 记账日期 l 发货日期
l 检查三者是否归属于同一适当会计期间是主营业 务收入截止测试的关键所在。
第9章销售与收款循环审计
围绕重要日期可以选择三条审记路线实施 截止测试：
l 以账簿记录为起点：从资产负债表日前后若干
确定营业收入的内容是否正确； 确定营业收入的披露是否恰当。
第9章销售与收款循环审计
二、营业收入的实质性程序
（一）主营业务收入的实质性程序 一般包括以下内容：（共15项） l 1、取得或编制主营业务收入明细表，复核
加计正确，并与总账数和明细账合计数核 对相符；同时，结合其他业务收入科目数 额，与报表数核对相符 l 2、查明主营业务收入的确认原则、方法， 注意是否符合企业会计准则和会计制度规 定的收入实现条件，前后期是否一致
l 6、抽取本期一定数量的销售发票，检查开 票、记账、发货日期是否相符，品名、数 量、单价、金额等是否与发运凭证、销售 合同或协议、记账凭证等一致
l 7、抽取本期一定数量的记账凭证，检查入 账日期、品名、数量、单价、金额等是否 与销售发票、发运凭证、销售合同或协议 等一致
l 8、实施销售的截止测试
l 典型的实质性程序还包括复算会计记录中 的数据。
第9章销售与收款循环审计
4、登记入帐的销售交易分类恰当 l 销售分类恰当的测试一般可与计价准确性
测试一并进行。
l 注册会计师可以通过审核原始凭证确定具 体交易业务的类别是否恰当，并以此与账 簿的实际记录作比较。
第9章销售与收款循环审计
l 5、销售交易的记录及时 l 在执行计价准确性实质性程序的同时，一
检查授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为）
3. 销售的管理情况（重点检查信用政策、销售政策的执行是否
符合规定）
4. 收款的管理情况（重点检查单位销售收入是否及时入账，应
收账款的催收是否有效，坏账核销和应收票据的管理是否符合规定）
5. 销售退回的管理情况（重点检查销售退回手续是否齐全，
退回货物是否及时入库）
函证范围。
l
第三，以前期间的函证结果。若以前期间函证中发现
重大差异，或欠款纠纷较多，则函证范围应相应扩大一些。
l
第四，函证方式的选择。若采用肯定式函证，则可以
相应减少函证量；若采用否定式函证，则要相应增加函证
量。
第9章销售与收款循环审计
l 一般情况下，注册会计师应选择以下项目 作为函证对象：大额或账龄较长的项目； 与债务人发生纠纷的项目；关联方（包括 持股5%以上的股东）项目；主要客户（包 括关系密切的客户）项目；交易频繁但期 末余额较小甚至为零的项目；可能产生重 大错报或舞弊的非正常的项目。
3. 计算本期重要产品的毛利率，分析比较本期与上期同类 产品毛利率变化情况，注意收入与成本是否配比，并查 清重大波动和异常情况的原因；
4. 计算对重要客户的销售额及产品毛利率，分析比较本期 与上期有无异常变化；
5. 将上述分析结果与同行业企业本期相关资料进行对比分 析，检查是否存在异常
第9章销售与收款循环审计
l 14、调查向关联方销售的情况，记录其交 易品种、数量、价格、金额以及占主营业 务收入总额的比例
l 15、确定主营业务收入的列报是否恰当
第9章销售与收款循环审计
二、其他业务收入的实质性程序
实质性程序包括： l 获取或编制其他业务收入明细表 l 计算本期其他业务收入与其他业务成本的
比率，并与上期该比率比较，检查是否有 重大波动，如有，应查明原因 l 检查其他业务收入内容是否真实、合法， 收入确认原则及会计处理是否符合规定， 择要抽查原始凭证予以核实
二、对应收账款实施实质性分析程序
l 共六点： l （1）取得或编制应收账款明细表，复核加
计正确，并与报表数、总账数和明细账合 计数核对相符。 l （2）分析应收账款账龄
l 注册会计师可以通过编制或索取应收账款账龄分 析表来分析应收账款的账龄，帮助了解应收账款 的可收回性。
l （3）向债务人函证应收账款
第9章销售与收款循环审计
l 函证的目的：是为了证实应收账款账户余
额的真实性、正确性，防止或发现被审计 单位及其有关人员在销售业务中发生的差 错或弄虚作假、营私舞弊行为。 l 通过函证，就可以有效有力地证明债务人 的存在和被审计单位记录的可靠性。 l 询证函由注册会计师利用被审计单位提供 的应收账款明细户名称及地址编制，但询 证函的寄发一定要由注册会计师亲自进行。
l 10、检查销售折扣、销售退让与折让业务 是否真实，内容是否完整，相关手续是否 符合规定，折扣与折让的计算和会计处理 是否正确
l 11、检查外币收入折算汇率是否正确 l 12、检查有无特殊的销售行为，如售后回
购、以旧换新等，确定恰当的审计程序进 行审核
第9章销售与收款循环审计
l 13、调查集团内部销售的情况，记录其交 易价格、数量和金额，并追查在编制合并 财务报表时是否已予以抵销
l 4、根据增值税发票申报表或普通发票，估 算全年收入，与实际入账收入金额核对， 并检查是否存在虚开发票或已销售但未开 发票的情况
l 5、获取产品价格目录，抽查售价是否符合 定价政策，并注意销售给关联方或关系密 切的重要客户的产品价格是否合理，有无 低价或高价结算以转移收入和利润的现象
第9章销售与收款循环审计
6、内部核查程序
注册会计师可以通过检查内部审计人员的报告，或其他独立人员在他 们核查的凭证上的签字等方法实施控制测试。
第9章销售与收款循环审计
l 销售与收款内部控制监督检查的主要内容， 包括：