借方登记本期实际支付的职工薪酬；
期末余额一般在贷方，表示企业应付而未付的职工薪酬。
5）“累计折旧”账户 属于资产类账户，用以核算和监督企业固定资产的累计折 旧。
贷方登记按期计提固定资产的折旧额；
借方登记因固定资产减少而相应结转的累计折旧额；
期末余额在贷方，表示企业现有固定资产已计提的累计折 旧额。
借方登记本期发生的各种管理费用；
贷方登记期末转入“本年利润”账户的本期全部管理费用；
结转后期末无余额
4）“应付职工薪酬”账户
属于负债类账户，用以核算和监督企业根据有关规定应付 给职工的各种薪酬。包括工资、奖金、福利费、社会保险 费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福 利等。
贷方登记本期实际发生的、根据职工提供服务的受益对象 分配计入成本费用或期间费用的应付给职工的薪酬；
账务处理
1）材料费用的归集 在生产过程中耗用的材料，记入“生产成本”账户的借方； 属于生产车间管理生产耗用的消耗性材料，记入“制造费 用”账户的借方；属于行政管理部门管理生产耗用的消耗 性材料记入“管理费用”账户的借方。
【例5—7】月末，根据领料单汇总本月发出材料，见表 5—2。
表5—2
材料用途
1）账户设置
（1）“短期借款”账户 属于负债类账户，用以核算和监督企业借入的期 限在一年以内（含一年）的各种借款。 贷方登记取得的短期借款的数额（即本金）； 借方登记归还的短期借款的数额（即本金）； 期末余额在贷方，表示企业尚未偿还的短期借款 的本金。“短期借款”账户应按债权人和借款种 类设置明细账户，进行明细分类核算。
发出材料汇总表
甲材料
乙材料
合计
耗用材料
数量（千克） 金额（元） 数量（千克） 金额（元） 金额（元）
制造A产品耗用
9 000
108 000
600
6 000
114 000
制造B产品耗用
5 800
69 600
600
6 000
75 600
小计
14 800
177 600
1 200
12 000
189 600
车间一般耗用
（3）“银行存款”账户 属于资产类账户，用以核算和监督企业存入银行 或其他金融机构的各种存款。
借方登记银行存款的增加；
贷方登记银行存款的减少；
期末余额在借方，表示企业存放在银行或其他金 融机构的款项数额。
（4）“固定资产”账户 属于资产类账户，用以核算和监督企业持有的固 定资产的原始价值。
借方登记增加固定资产的原始价值；
贷方登记减少固定资产的原始价值；
期末余额在借方，表示企业现有固定资产的原始 价值。
2）账务处理
下面以宏安公司2008年12月份发生的经济业务 为例说明有关筹资业务的会计处理方法。
【例5—1】12月2日，收到银海公司投入银行存 款310 000元。
借：银行存款
310 000
贷：实收资本——银海公司
310 000
【例5—2】12月18日，收到国家投入新设备一 台，投资合同约定设备价值为560 000元。
借：固定资产
560 000
贷：实收资本——国家资本
560 000
短期借款和长期借款的核算
短期借款是指归还期在一年以内（含一年）的借 款；长期借款是指归还期在一年以上的借款。借 入资金不仅要按期还本，还需按期付息。
贷：银行存款
17 850
【例5—6】12月8日从星海公司购入甲、乙两种材料，甲材 料2 000千克，单价12元，乙材料3 000千克，单价9元，增 值税税率17%；两种材料的运输费、装卸费等采购费用共 计600元，材料已验收入库，款项尚未支付。按照购入材料 的重量作为分配标准计算甲、乙材料应负担的采购费用。
增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及 进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及 进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。增值税 是一种价外税。实际上，增值税是就货物或应税劳务的增值部分征收 的一种税，有增值才征税，没有增值不征税。
增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人两种，与此相应的增 值税的计算与会计核算也不相同。我国现行的增值税，对小规模纳税 人采取简易的征收办法，对一般纳税人采用抵扣法计征。
第一节 筹集资金业务核算
负债和所有者权益统称为权益，企业的债权人和投资人都 对企业资产享有要求权，两者有何区别与联系？
投入资本的核算
短期借款和长期借款的核算
投入资本的核算
投入资本是指投资者按照企业章程或者合同、 协议的约定，实际投入企业经营活动的各种 财产物资的货币表现，投入资本是企业所有 者权益的基本组成部分。
2 600
31 200
250
2 500
33 700
管理部门耗用
900
10 800
200
2 000
12 800
合计
18 300
219 600
1 650
16 500
236 100
借：生产成本——A产品 ——B产品
账务处理
下面以宏安公司2008年12月份的采购业务为例说明供应过 程业务的会计处理方法。
【例5—5】12月3日从光大公司购入甲材料1 500千克，单 价10元，增值税税率17%，发生的运杂费300元，材料已验 收入库，上述款项已用银行存款支付。
借：原材料——甲材料
15 300
应交税费——应交增值税（进项税额） 2 550
2）“应交税费”账户 属于负债类账户，用以核算和监督企业应交纳的各种税费， 包括增值税、城市维护建设税、教育费附加、所得税等。
贷方登记企业按税法规定计算的应缴纳的各种税费；
借方登记企业实际缴纳的各种税费；
期末余额如在贷方，表示企业尚未缴纳的税费，期末余额 如在借方，表示企业多缴的税费。
【视野拓展】
第5章 借贷记账法的应用
本章内容提示
了解产品制造企业生产经营活动的环节以及各环节发 生的主要经济业务，掌握在借贷记账法下核算这些经 济业务应设置的账户、账户的结构以及账务处理方法， 明确权益、生产费用、生产成本、期间费用、利润、 利润分配等概念和相关内容。
通过了解产品制造企业主要经济业务，熟悉借贷记账 法的实际运用、材料采购成本的计算、简单的产品成 本计算和利润计算。
各种耗费的发生、归集、分配，产品成本的计算，构成了 生产过程的主要经济业务。
【去了解】
选择几个不同类型的制造企业，了解其生产流程、 生产过程中消耗的原材料、耗费的人工费以及发 生的其他耗费，进一步理解和区分直接费用、间 接费用、期间费用。
账户设置
1）“生产成本”账户 属于成本类账户，用以核算和监督企业为进行产品生产所 发生的各项生产费用。 借方登记产品生产过程中发生的计入产品成本的全部生产 费用，包括直接材料费、直接人工费以及由“制造费用” 账户归集后分配转入的制造费用； 贷方登记转出的已完工并验收入库产成品的生产成本； 期末余额在借方，表示尚未加工完成的在产品的成本。
3）“应付账款”账户 属于负债类账户，用以核算和监督企业因购买材料、商品 等形成的应支付的款项。 贷方登记发生的应付而未付供应单位的款项； 借方登记偿还供应单位的款项； 期末余额一般在贷方，表示企业尚未支付的应付账款数。
材料采购成本的构成和计算
购入材料的采购成本是由材料的买价和采购费用构成的。 买价是供货单位开具的发货上标明的价格。采购费用是企 业在采购材料过程中支付的各项费用，包括材料的运输费、 装卸费、保险费、包装费、仓储费、运输途中的合理损耗 等。 采购费用分配率＝采购费用总额÷各种材料分配标准合计 某种材料应负担的采购费用＝该种材料的分配标准×采购 费用分配率
在实际工作中，材料采购成本的计算是通过编制“材料采 购成本计算单”进行的，见表5—1。
表5—1
材料采购成本计算单
金额单位：元
材料名称 计量单位 数 量 单 价 买 价 采购费用 总成本 单位成本
甲材料 千克
2 000
12
24 000
240
24 240 12.12
乙材料 千克
3 000
9
27 000
借：银行存款
50 000
贷：短期借款
50 000
2）账务处理
【例5—4】12月23日，为购置设备，从银行借 入400 000元，期限3年，年利率为9%，借款已 存入银行。
借：银行存款
400 000
贷：长期借款
400 000
复式记账法的种类
复式记账法在其发展过程中，曾有借贷记账法、 收付记账法、增减记账法等几种复式记账方法。其中， 借贷记账法是世界各国通用的一种复式记账方法。在 我国，事业单位曾采用资金收付记账法，金融业曾采 用现金收付记账法，商业企业曾采用增减记账法。随 着我国市场经济的成熟与发展，统一记账方法成为规 范会计工作和及时准确的反映会计信息的实务之需， 为此，我国有关法规规定“会计记账采用借贷记账 法”，从而使借贷记账法成为我国各行各业统一采用 的复式记账方法。
6）“其他应收款”账户 属于资产类账户，用以核算和监督企业除应收账款、应收 票据、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项，包括 各种赔款、罚款、应向职工收取的各种垫付款项等。
借方登记发生的各种其他应收款项；
贷方登记收回的款项；
期末余额在借方，表示企业尚未收回的其他应收款项
7）“库存商品”账户 属于资产类账户，用以核算和监督企业库存的各种商品 （产品制造企业为产成品）的成本。 借方登记已经生产完工验收入库的产成品成本； 贷方登记因销售等发出的产成品成本； 期末余额在借方，表示企业库存产成品的成本。
一般纳税人应缴增值税税额＝当期销项税额－当期进项税额
销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额或应税 劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额；进项税额 是指纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税税额。 为了核算企业应交增值税的情况，应在“应交税费”总账下设置“应 交增值税”明细账户。