税；它们均构成税制性双重课税。
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第3章国际重复征税
l （二）法律性双重课税
l
法律性双重课税，是指在税收法律上规定
对同一纳税人采取不同的征税原则，而引起的
重复课税。其典型的情况，就是两个不同的国 家，采取不同的税收管辖权，其中A国采取居 民管辖权，B国采取地域管辖权，那么对在A 国居住的B国居民而言，将承担向二国纳税的 义务；而对在B国居住的A国居民而言，同样 也须承担向二国纳税的义务。
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第3章国际重复征税
l 案例9：甲国的A公司将其产品销售给乙国的 子公司B公司，售价为150万元，A公司将该 150万元计入销售收入，B公司则将其计入成 本，经核算，两公司的利润分别为50万元和15 万元。
l 甲国的税务当局接受了A公司的销售价格150 万元，并对利润50万元予以课税。但乙国的税 务当局认为这笔交易的正常交易价格应为140 万元，因此，将B公司的应税所得额由15万元 调整为25万元，并据以课税。
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第3章国际重复征税
3.3 不同税收管辖权重叠所造成的所得 国际重复征税的减除方法
l 3.3.1 扣除法 l 3.3.2 低税法 l 3.3.3 免税法 l 3.3.4 抵免法
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第3章国际重复征税
Байду номын сангаас
3.3 不同税收管辖权重叠所造成的所得国际重复征税的减除方法
l 3.3.1 扣除法
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第3章国际重复征税
l （三）经济性双重课税
l
经济性双重课税，是对同一经济关系中不同纳税
人的重复征税。这种课税在对公司征收的公司所得税
及其员工的个人所得税中表现得十分明显，尤其是现
代股份制经济充分发展之后，对股份公司收益的征税，
及对股东个人收益的征税，就是典型的双重课税。因
为对股份公司而言，它是法律上规定的法人，必须向
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第3章国际重复征税
l 案例8：甲国的A公司在乙国设立一家子公司B 公司，在某纳税年度B公司取得利润100万美 元,B公司在税后利润中向A公司支付股息50万 美元.
l 根据乙国税法的规定，B公司要就其全部利润 向乙国缴纳30％的所得税。
l 根据甲国的税法规定，母公司获得的股息又要 在甲国纳税。
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第3章国际重复征税
l 案例2：美籍华人王先生在中国开办了一家律 师事务所，并已在中国居住二年。某纳税年度 他的律师事务所取得利润。由于美国行使公民 管辖权征税，王先生拥有美国国籍，因此须就 其全部所得30万美元向美国税务当局申报纳税； 同时，由于中国行使居民管辖权征税，王先生 在中国居住二年，已具有中国居民身份，王先 生还须就这30万美元向中国税务当局申报纳税。 这样，王先生的全部所得在两个国家都承担了 纳税义务，发生了国际重复课税。
一国政府在对本国居民的国外所得征 税时，允许其将该所得负担的外国税款 作为费用从应税国外所得中扣除，只对 扣除后的余额征税的方法叫做扣除法。
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第3章国际重复征税
扣除法举例： 3.3 不同税收管辖权重叠所造成的所得国际重复征税的减除方法
l
假定甲国一居民公司在某纳税年度取得总 所得12万元，其中来自于甲国(居住国)的所得 10万元，来自于乙国(非居住国)的所得2万元； 甲国公司所得税税率为40%，乙国公司所得税 税率为50%。如甲国实行扣除法，分析该公司 的纳税情况。
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第3章国际重复征税
l 案例5：甲国A公司在乙国的常设机构B公司派 雇员S先生（S先生为甲国的公民和居民）到 丙国从事技术指导，S先生的薪金由B公司支 付。
l 乙国根据这笔薪金是由设在本国境内的常设机 构负担，而判定其来源于本国.
l 丙国则根据劳务的提供地在本国，也判定这笔 薪金来源于本国.
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第3章国际重复征税
3.2 避免同种税收管辖权重叠所造成的国际重复征税的方法
l 比较起来，地域管辖权优先行使的依据更为充分， 这一点现已得到世界各国的公认。据此国际重复征 税的免除问题就能够解决。即居住国（国籍国）在 向本国居民（公民）行使居民管辖权时，必须承认 非居住国（非国籍国）对本国居民（公民）来源于 该国的所得可优先行使地域管辖权征税，然后采取 免税法或抵免法等处理办法，免除国际重复征税。 国际重复征税的免除具有重要的意义。它有利于使 跨国纳税人的税收负担公平合理；有利于妥善解决 国家之间的财权利益关系；有利于促进国际间经济、 贸易和技术合作的发展。
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第3章国际重复征税
3.2 避免同种税收管辖权重叠所造成的国际重复征税的方法
l 国际重复征税的免除直接关系到居住国（国 籍国）的财权利益，为了在承认非居住国 （非国籍国）优先或独占行使地域管辖权 的
同时，维护居住国（国籍国）行使居民（公 民）管辖 权的正常权益，按照国际惯例，一
般都把国际重复征税的免除限制在下述范围 内：免除的主体被限制为 居住国（国籍国）
管辖权，单方面免除国际重复征税的方式；双 边或多边方式是通过两个或两个以上国家签订 税收协定或条约的做法，使协定中的一些具体 规定在这些国家之间贯彻，达到免除国际重复 征税的目的。免除国际重复征税的方法，经济 合作与发展组织范本和联合国范本所推荐的有 免税法和抵免法两种。除此以外，各国税务实 践中还采取了一些缓解国际重复征税的办法， 包括扣除法、低税法、延期纳税和区域优惠等
l 案例7：假定甲国信托公司A公司某纳税年度 经营一笔信托财产实现所得10万美元，根据甲 国税法，A公司须就这笔所得缴纳20％的所得 税。当A公司将将税后的8万美元分配给受益 人乙国居民X先生时，乙国又行使居民管辖权， 对X先生取得的8万美元信托分红再次课税。
这时，甲、乙两国虽然都是行使居民管辖权， 却发生了对同一笔信托所得的国际重复课税。
的，在一个国家，如果其税制由一个税种组成，则称
为单一税制；如果由多个税种组成，则称为复合税制。
纵观世界各国，实行单一税制的国家是没有的，或至
少还没有被发现。既然是所有国家都采取复合税制，
双重课税就不可避免。例如，对同一纳税人的财产，
既要征收财产税，又要征收所得税。又如，对同一企
业的商品销售行为，既要征收销售税，又要征收所得
第3章国际重复征税
3.3 避免同种税收管辖权重叠所造成 的国际重复征税的方法
l 各国税收管辖权的差异和冲突，是国际重复 征税产生的根本原因。对于各国行使同一种 税收管辖权带来的国际重复征税问题，通过 有关约束居民管辖权、公民管辖权和地域管 辖权的国际规范，基本上能够事先防止。而 对于各国各自行使不同的税收管辖权带来的 国际重复征税问题，在各国统一行使同种税 收管辖权不可行的条件下，只能寻求一种事 后免除国际重复征税的办法，即通过协调有 关国家的税收管辖权，在居民（公民）管辖 权和地域管辖权中，选定某一种税收管辖权 处于优先或独占地位，以免除国际重复征税。
又对公司股东所拥有的股票征收了财产税，那么就发
生了双重课税。
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第3章国际重复征税
l 双重课税分别由法律、税制和经济制度方面的差异引 起的，因此它分为法律性、税制性和经济性双重课税 三种类型。
l （一）税制性双重课税
l
税制性双重课税，是指由于实行复合税制而引起
的重复征税。所谓复合税制，是针对于单一税制而言
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第3章国际重复征税
l 案例6：甲国A公司派雇员S先生（S先生为甲 国的公民和居民）到乙国从事技术指导，S先 生的薪金由A公司支付。
l 甲国根据这笔薪金支付地是在本国，而判定其 来源于本国.
l 乙国则根据劳务的提供地在本国，也判定这笔 薪金来源于本国.
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第3章国际重复征税
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第3章国际重复征税
l 案例4：甲、乙两国均行使居民管辖权，对于 法人居民纳税人的确定，甲国采用注册地标准， 乙国采用总机构标准。B公司在甲国注册，但 将其总机构设在乙国，甲、乙两国同时认定他 为本国的居民纳税人并对其行使居民管辖权征 税，从而B公司的全部所得将在两国承担双重 的税收负担
第3章国际重复征税
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2020/11/26
第3章国际重复征税
3.1 国际重复征税问题的产生
l 3.1.1 什么是重复征税 l 3.1.2什么是国际重复征税 l 3.1.3所得国际重复征税产生的原因
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第3章国际重复征税
l 3.1.1 什么是重复征税
l 所谓双重征税(Double Taxation)是指同一征税主体 或不同征税主体，对同一纳税人或不同纳税人的同一 征税对象或税源所进行的两次以上的课征。我们所指 的国际双重征税，又称国际重复征税，它是指两个以 上的国家对同一纳税人的同一征税对象或税源所进行 的重复征税。
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第3章国际重复征税
l 3.31 .国1际.2重复什征税么问是题的国产生际重复征税
l 国际重复征税是指两个国家各自依据自己的税 收管辖权按同一税种对同一纳税人的同一征税 对象在同一征税期限内同时征税。
l
国际重复征税产生的前提条件有二：一是
纳税人，包括自然人和法人，拥有跨国所得，
即在其居住国以外的国家取得收入或占有财产；
政府承担法律义务。而对公司的员工而言，它们是法
律上规定的自然人，股东所持有的公司股票，是股东
的个人财产；而股东从公司分得的股息和红利，是股
东的个人收益，都必须依法纳税。但从股份公司和股
东的关系来说，股份公司由股东个人的股票价值组成，
而股东个人分得的股息和红利，则来源于公司的利润，
二者之间存在着交叉关系。因此，对它们都予以课税， 实际上是不合理的
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第3章国际重复征税