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多边方式

处理方式：两个以上的主权国家通过谈判，签定避免国 际重复征税的多边税收协定，以协调各国之间的税收分 配关系 处理现状：因多边利益难以协调，目前运用的较少。随 着区域及全球经济一体化进程的加快，采用的国家会有 所增加 例如：1983年12月29日生效的北欧五国（丹麦、芬兰、冰 岛、挪威、瑞典）多边税收协定，即属多边方式； 再如，1989年的北欧税收公约，也属多边方式
（三）经济组织的层次结构使之更加复杂化
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（一）同种税收管辖权的交叉重叠
1.居民管辖权与居民管辖权的重叠
——各国确认居民身份的标准不同（P67案例4-2；4-3）
2.公民管辖权与公民管辖权的重叠
——确定公民身份的标准不同，但要遵守“一人一籍”
3.来源地管辖权与来源地管辖权的重叠
——确认来源地的标准不一样，常见（P68案例4-4）


所得额超过30万元以上的，税率为20%。
乙国和丙国的所得税税率分别为15%和20%的比例税率。 计算全额免税法和累进免税法下该国政府放弃的税收以及居民 纳税人的总税负？
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法律性重复课税的具体情形

居民（或公民）管辖权与地域管辖权重叠引起 的重复课税 ห้องสมุดไป่ตู้民管辖权与公民管辖权重叠引起的重复课税 居民管辖权与居民管辖权重叠引起的重复课税 地域管辖权与地域管辖权重叠引起的重复课税 居民管辖权、公民管辖权与地域管辖权重叠引 起的重复课税
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3.经济性重复课税(economic duplicate taxation)

具体情形
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经济性重复课税的具体情形
跨国信托分红 跨国股息收益 跨国商品交易额 跨国利息所得 跨国分居津贴和抚养费

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（三）根据范围大小：

狭义的国际重复征税

是指两个或两个以上国家对同一跨国纳税人的同一征 税对象所进行的重复征税
它强调纳税主体与课税客体的同一性 同一跨国纳税人所应承担的税负不应大于其在一国的纳税义务


广义的国际重复征税

是指两个或两个以上国家对同一或不同跨国纳税人的 同一课税对象或税源所进行的交叉重叠征税
强调不仅包括纳税主体与课税客体的同一性，还包括非同一性以 及因对同一笔所得或收入的确定标准和计算方法的不同引起的国 际重复征税
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第二节
国际重复征税问题的解决
一、国际重复征税的影响
二、国际重复征税的处理范围 三、国际重复征税的处理方式


处理目的：鼓励对外投资 处理方法：免税法、抵免法
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双边方式

处理方式：两个国家通过谈判，签定双边的避免国际双 重征税的国际税收协定。协调两个国家之间的税收分配 关系


处理目的：提供公平的税收环境。被大多数国家采用
处理方法：抵免法、免税法

应用现状：
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应用现状

签定双边税收协定的做法，是解决国际双重征税问题的有效途径 自20世纪60年代以来，该做法已成为世界各国普遍采用的方式 截至20世纪80年代末，130多个国家和地区签定了600多个避免国 际双重征税的双边税收协定 目前，全球已签订了3000多个双边税收协定 我国从1983年起至2007年底，已先后同日本、美国、法国、英国 、德国、比利时、马来西亚、挪威、丹麦、新加坡、芬兰、加拿 大、瑞典、新西兰、泰国、意大利、荷兰、捷克、斯洛伐克、澳 大利亚等100多个国家正式签订了避免国际双重征税的双边税收协 定
计算方法：
居住国应征所得税额﹦居民的境内收入×居住国适用税率
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（二）累进免税法（method of progression exemption）

含义：是指在采用累进税制的国家，居住国政府对其居 民来自国外的所得不征税，只对居民的国内所得征税， 但在决定对其居民的国内所得征税所适用的税率时，有 权将其居民的国外所得加以综合考虑的方法。考虑的方 式由缔结税收协定的双方国家确定 计算方法：不同的累进税制具体处理方法也不相同（详见 案例）。较为合理的公式是： 居住国应征所得税额﹦居民的总所得×适用税率 ×国内所得÷总所得

事先避免：通过本国税法的规定，主动限制本国行使 的税收管辖权，单方面处理国际重复征税问题的方法

事后避免：两个或两个以上国家通过签定税收协定或 条约的做法，使协定中的一些具体规定在这些国家之
间得到贯彻，从而解决国际重复征税问题的方法
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事后避免的方式有三种：
单边方式
双边方式
多边方式
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一、国际重复征税的含义 （international duplicate taxation）

重复征税：是指对同一人（自然人和法人）或同一物
品（税源或征税对象）作两次以上的征税。

国际重复征税：是指两个或两个以上国家对同一征
税对象分别进行课税所形成的交叉重叠征税，也称国
际双重征税（international double taxation）。

重点掌握免除国际重复征税的一般方式和方 法
经济管理学院
2
本章目录

第一节 国际重复征税问题的产生
第二节 国际重复征税问题的解决

第三节 国际重复征税问题的处理方法
经济管理学院
3
第一节
国际重复征税问题的产生
一、国际重复征税的含义
二、国际重复征税问题的产生 三、国际重复征税的类型
经济管理学院
4


（一）全额免税法
（二）累进免税法
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（一）全额免税法（method of full exemption）：

含义：是指居住国政府对本国居民来自国外的所得全部
免予征税，只对其居民的国内所得征税，而且在决定对
其居民的国内所得所适用的税率时，不考虑其居民已被 免予征税的国外所得


范围：法国、澳大利亚及部分拉美国家采用此方法
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一、国际重复征税的影响

1.加重跨国纳税人的税收负担，影响投资者对 外投资积极性

2.破坏税负公平原则 3.阻碍国际经济的合作与发展 4.影响有关国家的财权利益分配关系
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二、国际重复征税的处理范围

一般来说，按收入来源地管辖权对跨国所得征税是第一 次征税，而按居民管辖权征税则是第二次征税


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第三节 国际重复征税问题的处理方法
指不同税收管辖权重叠所造成的所得国际重复征税的减除 方法
各国税法和国际税收协定中处理国际重复征税问题的具体方法有免税法、抵 免法、扣除法、低税法四种方法，以免税法、抵免法为主，其中抵免法为 普遍采用的方法
一、免税法 二、抵免法
三、扣除法
四、低税法 五、各种方法的比较
Shandong University of Science ＆Technology
国际税收
第三章
国际重复征税
经济管理学院
本章学习导航

重点掌握国际重复征税的含义，深刻理解国 际重复征税的原因是国际税收管辖权的交叉
与重叠

明确重复征税对国际经济的影响，国际重复
征税是国际税收基本理论和实务的重要问题
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各国的处理方法有所不同

美国规定：由美国公司提请国内税务局裁定，一经裁定，其他居民 或公民即可依例抵免外国税收---包括中央和地方征收的所得税及 其附加税、预提所得税 如：1983年美国裁定美国公司在我国缴纳的所得税给予税收抵免

德国规定：采取公布对方国家税法一览表的做法，明确可以抵免的 外国税收
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（二）不同税收管辖权的交叉重叠
1.居民管辖权与收入来源地管辖权重叠
---最常见（P66案例4-1）
2.公民管辖权与收入来源地管辖权重叠
---很少见
3.居民管辖权与公民管辖权重叠
---很少见
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（三）经济组织的层次结构使之更加复杂化
经济组织的层次结构：
母公司---子公司---孙公司---曾孙公司---玄孙公司
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一、免税法（method of tax exemption）

免税法，亦称豁免法：是指行使居民管辖权的国家，对 本国居民来源于国外的所得或财产，在一定条件下放弃 行使居民管辖权，免于征税的方法 特点：以承认收入来源地管辖权的独占地位为前提，居 住国政府完全放弃对其居民境外所得的征税权 具体做法：

因此，处理或解决国际重复征税问题的关键---在于实行 居民管辖权的国家：对于跨国纳税人向非居住国（收入 来源国）政府缴纳的所得税款，其居住国政府一般都要
优先承认，并采取措施，解决或处理对该跨国纳税人的
同一笔所得的重复征税问题
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处理范围

国际上对国际重复征税问题的处理范围通 常是从两个方面（人和税）做出适当的限制： 一方面是适用于哪些纳税人---通常只限 于本国公民或居民（包括自然人和法人） 另一方面是适用于哪些税种---仅限于所 得税和一般财产税

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例题1

（P73 模拟演示4-1
全额累进税制下）
甲国某居民在某一纳税年度内，来自甲国所得10万元，来自乙国 所得5万元，来自丙国所得5万元。甲国个人所得税税率为4级全额 累进税率，即：


所得额在5万元以下的，税率为5%；
所得额在5-15万元之间的，税率为10%； 所得额在15-30万元之间的，税率为15%；
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三、国际重复征税的类型：3
（一）根据征税主体的政治级次不同
（二）根据产生原因不同
（三）根据范围大小
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（一）根据征税主体的政治级次不同