ａｃｃｏ眦ｆｉｎｇ．Ｉｔ
ｉｎｃｌｕｄｅｓ ｅｘｔｅｎｄｅｄ ｃｏｎｃ印ｔ，ｇｅｎｅｒａｌ ｐｒｏｃｅｄｌｌｒｅｓ ａＩｌｄ ｓｐｅｃ访ｃ
ａｓ ａｎ
ｔｅｃｍｑｕｅｓ．Ｆｉｎａｌｌｙ，
ｔａｌ（ｉｎｇ ＷＤ ｃｏｍｐａｎｙ
ｅｘ锄ｐｌｅ，ｗｅ出Ｓｃｕｓｓｅｄ
ｈｏｗ ｔｏ ａｐｐｌｙ ｉｔ ｔｏ ｐｒａｃｔｉｃｅ．Ａｔ ｌａｓｔ，ｗｅ
链相比，主要差别是ｍｎｅｓ的价值链与传统价值链作用的方向相反，Ｈｉｎｅｓ所定义
的价值链把顾客对产品的需求作为生产过程的终点，把利润作为满足这一目标的 副产品，而波特所定义的价值链只停留于把利润作为主要目标。其次，Ｈｉｎｅｓ把原 材料和顾客纳入他的价值链，这意味着任何产品价值链的每一个成员在不同的阶
段包含不同的公司，这不同于波特的分析，波特的价值链只包含那些与生产行为
竞争地位，以实现战略成本管理的目标。具体来讲主要有以下几点意义：
（１）通过企业内部价值链分析，可以找出企业内部不增值的作业和成本与价
值不匹配的作业，并予以删除或改进通过简化高成本的经营和运作，对高成本活
动进行重新布置，将其安排在活动的展开成本更加低的地理区域，看某些活动是 否可以采用外部资源的方式，或者判断这些活动的开展由合同商来完成是否比自 己完成更便宜，来达到降低成本的目的。 （２）通过对竞争对手的价值链分析，能够了解竞争对手的成本情况，确定本 企业是处于成本优势还是处于劣势，从而通过成本标杆学习予以改进成本标杆学 习的核心是比较企业价值链中的基本价值活动的优劣程度，如何处理企业的分销 以及开发新产品的速度、质量控制等等。标杆学习的目的是理解企业价值活动实
ｕｓｅ
缸ｓ
ｐａｐｅｒ ｆｏｃｕｓｅｓ
ｏｎ
ｔｈｅ
ａｃｔｉｖｊ妒ｂａｓｅｄ
ｗ｝ｌｉｃｈ ｉｓ ｃｕｒｒｅｎｔｌｙ也ｅ ｃｈｉｅｆ ｍｅｔｈｏｄ ｉｎ
ｉｎ
ｏｕｒ
ｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅｓ．Ｂａｓｅｄ
ｏｎ
ｔｈｅ ｖａｌｕｅ ｃｈａｉｎ ｃｏｓｔ
ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ ａｎａｌｙｓｉｓ ａｌｌｄ ｄｉ８ｃｌｌｓｓ，ｗｅ ｈｏｐｅ ｔｏ ｐｒｏｍｏｔｅ ｍｅ ｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅ ＯｎⅡｌｅ ｐｏｉｎｔ ｏｆ ｐｒａｃｄｃａｌ ｆｅｓｅａｒｃｈ，ｗｅ ｏｆ话ｒｃｄ ｍａｎａｇｅｍｅｍ ｂａｓｅｄ ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ ａｎｄ
来自所经营地区的较大的地区市场份额。企业不能理解其成本优势的来源则可能 使它试图通过提高全国市场份额以降低成本。其结果是，它可能因削弱了地区的 目标集聚而使自己的成本地位恶化。
（３）缺乏利用联系 联系是企业削减成本潜在的和强有力的来源。以往企业很少认识到影响成本 的所有联系，特别是那些与供应商以及各种活动间的联系，如忽视采购和组装之
ａｎａｌｙｓｅ ａＩｌｄ ｅｓｔｉｍａｔｅ血ｅ ｅ圩ｂｃｔ ｏｆｖａｌｕｅ ｃｈａｉｎ ｃｏｓｔ ｍａｌｌａ窖ｅｍｅｍ．
Ｋｅｙ
Ｗｏｒｄｓ：Ｃｏｓｔ Ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ；Ｖａｌｕｅ
Ｃｈａｉｎ Ｔｈｅｏｒｙ；Ｃｏｓｔ
大连理工大学硕士学位论文
１绪论
１．１问题的提出
随着我国市场化改革和经济的飞速发展，企业间的竞争日趋激烈，成本管理 愈来愈受到重视。相对而言，我国企业目前的成本管理水平还比较落后。虽然一 些成本管理的理论和方法，如成本性态分析、变动成本计算、本量利分析、责任 会计、作业成本法等在我国企业有不同程度的应用，也创造出了邯钢的“模拟市
（１）价值链理论的提出
“价值链”这一概念是由美国哈佛商学院教授迈克尔・波特“７３于１９８５年提
出的。他认为，价值管理将企业的业务过程描绘成一个价值链（Ｖａｌｕｅ ｃｈａｉｎ），
就是将企业的生产、营销、财务、人力资源等方方面面有机地整合起来，做好计 划、协调、监督和控制等各个环节的工作，使它们形成相互关联的整体，真正按
ｏｎ ａ
ｒｅｆｏ衄．
ｏｎ
ｌｉｔｅｒａｍｒｅ ｒｅｖｉｅｗ
ｔｈｅ ｍｅｔｈｏｄＳ ｆｏｒ ｃｏｓｔ
Ｖａｌｕｅ Ｃｈ面ｎ Ｃｈａｉｎ ａ１１ｄ
ａ
Ｔｈｅｏｒｙ．Ｗｅ矗ｒｓｔ
ｓｕｍｍａｒｉｚｅｄ
ｔｒａｃｅｄ ｔｈｅ ｐｒｉｏｒ ｔ１１ｅｏｒｉｅｓ ｏｆ ｃｏｓｔ ａｄｖａｌｌｔａｇｅｓ ａ１１ｄ ｄｉｓａｄｖａｌｌｔａｇｅｓ
行了分析、论述，希望能对企业的成本管理改革起到抛砖引玉的作用。 本文从实证的角度，研究价值链理论在成本管理中应用的方法。首先阐述了本文研
究的理论基础，总结国内外价值链理论和成本管理的研究现状，分析其在应用研究中的 优点和不足。然后借鉴财务会计和管理会计等相关理论，论述基于价值链理论的成本分 析内容、步骤与方法，并结合企业具体实践要求，提出了一套将价值链理论应用于企业 成本管理实践的框架体系。并且以ｗＤ公司为例，探讨基于价值链理论的成本管理方法 在企业中的实际应用。最后又进行了价值链成本管理运用效果的分析和预测。 关键词：成本管理；价值链理论；成本
基于价值链的成本管理研究
问的联系、协调，导致库存增加；不注重研究开发的未来收益，只是将其看作费 用的一部分盲目加以限制。缺乏认识联系使企业常犯的一个错误是要求每个部门 都按同样的比例削减成本，而不顾有些部门提高成本可能会降低总成本的事实。 （４）成本削减中的相互矛盾 有些企业常以相互矛盾的方式削减成本。有企业努力扩大市场份额以获取规
ｃｏｓｔ
ｃｏｓｔ ｍａｎａｇｅｍｅｍ ｍｅｔｈｏｄ ｃａｎｎｏｔ矗ｔ，ａｓ ｉｔ ｆａｉｌｓ ｔｏ ｐｒｏＶｉｄｅ ａｃｃｕｒａｔｅ
ｉｎｆｏ∞ａｔｉｏｎ
ａｎｄ ｎｅｃｅｓｓａｒｙ
ｓｕｐｐｏｒｔ幻ｄｅｃｉｓｉｏｎ蒯ｎｇ．Ｔｈｅ
ａ
ｖａ王ｕｅ
ｃｈａｉｎ ａｎａｌｙＳｉｓ
ｅｎｅｎｓｉＶｅｌｙ ｅｍｐｌｏｙｅｄ ｉｎ ｓ仃ａｔｅｇｉｃ ｍａｌｌａｇｅｍｅｍ ｉｓ
ｏｎ
Ｖａｌｕｅ
ｔ１１ｅｉｒ
ｒｅｓｐｅｃｔｉｗＩｙ．Ａｎｄ ｔｈｏｎ ｗｅ ｄｅｖｅｌｏｐｅｄ
ｆｈｍｅｗｏｒｋ ｍｏｄｃｌ ｏｆ ｃｏｓｔ ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ ｂａｓｅｄ
Ｖａｌｕｅ
Ｃｈａｉｎ ｍｅｏｒｙ ｂｙ ｃｏｍｂｉｎｉｎｇ ｗｉｔｈ ｔｈｅ也ｅｏｒｉｅｓ ｏｆ矗ｎａｎｃｉ甜ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ ａｎｄ ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ
施的最好办法，并将其应用到本企业的价值链中，以降低成本，提高成本竞争力。
（３）通过行业价值链分析，可以确定在行业价值链中哪一部分的耗费较大， 企业是否需要进行后向整合与前向整合的战略选择，以寻求降低成本的途径行业 价值链分析就是将某一经营企业的上游企业、下游企业和同业竞争者列出，并对 主要供应商、购买商和竞争对手的价值链进行分析，从建立成本竞争优势的角度 出发，确定企业的整合战略。
的地位。 就目前而言，我国企业普遍存在着“就成本论成本”的现象，降低成本是成 本管理的主要目标，这束缚了企业成本管理的视野。具体而言，传统成本管理主 要存在以下局限： （１）排它性地将成本管理局限于生产活动中的成本 传统的成本管理只注重对生产过程中各种耗费进行控制，忽略了对产前研究 开发的成本、供应成本和产后营销成本的控制。受此影响，提起“成本”，大 多数管理者都自然想起生产，并排它性地将成本管理局限于生产活动中的成本。 价值链分析法则认为：企业是为最终满足顾客需要而设计的“一系列活动”的集 合体，是“一系列活动”组成的“产出”，成本绝不仅仅与生产环节相关，它是 一个整体的概念。成本的管理应该是一个对投资立项、研究开发与设计、生产、 销售、售后服务进行全方位监控的过程。 （２）错误认识成本动因 不少企业经常会错误地判定成本动因。例如，全国市场份额较大而成本较低 的企业，可能会错误地认为全国市场份额驱动成本。成本领先的地位实际上可能
ｐｏｗｅｒｍｌ ｔｏｏｌ ｆｏｒ
ｃｏｓｔ ｍａＩｌａｇｅｍｅｎｔ，
ｍｅｒｅｆｏｒｅ，ｉｔ ｉｓ ｂｏｒｒｏｗｅｄ
ａｓ
ａ
ｂａｓｅ ｉｎ ｔ｝ｌｉｓ廿ｌｅｓｉｓ ｆｏｒ ｆｕｎｌｌｅｒ ａｎａｌｙｓｉｓ．Ｄｉｖｉｄｅｄ ｉｎｔｏ ｆｉｖｅ ｐａｒｔｓ， ｃｏｓｔｉｎｇ ｍ融ｈｏｄ ｂａｓｅｄ ｏｎ出ｅ ｔａｒｇｅｔ ｃｏｓｔｉｎｇ ｍｅｍｏｄ，
基于价值链的成本管ｅｄ
Ａｂｓｔｒａｃｔ
ｏｎ
Ｖａｌｕｅ Ｃｈａｉｎ Ｔｈｅｏ巧
Ａ王ｏｎｇ ｗｉ出ｔｈｅ ｄｅｅｐｅｎｉｎｇ ｏｆ
ｏｕｒ
ｅｃｏｎｏｍｉｃ ｒｅｆｏｎｎ，ｃｏｎｔ泌∞ｕｓ ｄｅＶｅ王ｏｐｍｅｎｔ ｏｆ ｔｈｅ
ｓｏｃｉａｌｉｓｔ ｍａｒｋｅｔ ｅｃｏｎｏｍｙ ａｎｄ ｅｎｔｒｙ ｉｍｏ研ＴＯ，Ｃｈｊｎｅｓｅ ｅｍｅｒｐｒｉｓｅｓ ｈａＶｅ ｆａｃｅｄ ｍｏｒｅ ａｎｄ ｍｏｒｅ Ｖｉｇｏｒｏｕｓ ｃｏｍｐｅｔｉｔｉｏｎ．Ｐｒｉｃｅ ｉｓ也ｅ ｍａｉｎ ｗｅａｐｏｎ ｕｓｅｄ ｂｙ Ｃｈｉｎｅｓｅ ｅｎｔｅＩｐｒｉｓｅｓ ｉｎ ｔｌｌｅｉｒ ｅｎｄｅａｖｏｒ ｆｏｒ ｍａｒｋｅｔ ｃｏｍｐｅｔ推ｏｎ
场核算，实行成本否决”等一些成本管理的好经验，但是总体而言，我国企业成 本管理水平普遍不高，其中关键的原因在于成本管理的观念落后。由于受种种条
件的制约，我国企业成本管理意识比较淡薄，成本管理观念比较守旧，管理方法和 手段也比较落后。管理方法只侧重于降低消耗，节约费用：成本管理范围只侧重
于产品生产制造过程，不善于进行战略成本管理，这使得我国很多企业陷入不利
直接相关或直接影响生产行为的成员。第三个区别是基本活动交叉功能（如在技 术开发、生产作业和市场等之间），这些价值活动沿着价值链的流程比较合理地 建立，而不只是存在于生产作业中。最后的区别是，现行的辅助活动包含信息技术 的运用，另外，与这部分相关的利润也被看作有效完成这一过程的副产品。
模经济效益，同时又通过型号多样化，而使规模经济灰飞烟灭。有的企业将工厂
设在靠近买方的地方以节省运输费用，但在新产品开发中又强调减轻重量，因而 导致了与成本动因背道而驰。 （５）成本削减过程中损害经营的差异性 在多数行业里，企业是不会和竞争对手提供完全一样的产品和服务的，这就 是差异性。确切地说，差异是某些方面有自己的特色和优势。一些企业由于对这 方面缺乏深入的分析，脱离市场抓成本。在成本削减过程中损害经营的差异性， 根除了企业对于顾客独特性的来源，结果失去了一批忠诚的顾客，失去了市场。 这样，成本削减就失去了它应有的意义。因为滞销或无销路的产品，成本再低也 是一种浪费。 正是由于传统成本管理存在如此大的缺陷，基于价值链的成本管理模式日益 受到人们的重视，通过对公司进行价值链成本管理，可以有效的维持或改进成本