一、企业合并的界定、类型及方式4/6
2、非同一控制下的企业合并：参与合并的各方在合 并前后不属于同一方或相同的多方最终控制的情况 下进行的合并。 这种合并的特点： 非关联的企业之间进行的自愿合并。 作为一种公平交易，应当以公允价值进行计量。 非同一控制下的企业合并举例：
A公司
合并（购买） B公司
一、企业合并的界定、类型及方式3/6
这里的“相同的多方”是指根据投资者之间的协议约定， 为扩大其中某一投资者对被投资单位股份的控制比例， 或者巩固某一投资者对被投资单位的控制地位，在对 被投资单位的生产经营决策行使表决权时发表相同意 见的两个或两个以上的法人或其他组织。 这里的“控制并非暂时性” ，是指参与合并各方在合并 前后较长的时间内受同一方或多方控制。较长时间的 标准是控制时间通常在1 年以上（含1 年）。合并前 后连续计算。 同一控制下的企业合并的特点：合并双方的合并行为不 完全是自愿进行和完成的，这种企业合并不属于交易 行为，而是参与合并各方资产和负债的重新组合，合 并价格很可能不公允。
章企业合并
讲解内容
一、企业合并的界定、类型及方式 二、同一控制下企业合并的会计处理 三、非同一控制下企业合并的会计处理 四、业务合并的会计处理 五、企业合并的披露
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一、企业合并的界定、类型及方式1/6
一）企业合并的定义 企业合并指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主 体的交易或事项。（交易是在活跃市场上进行的等价交换的 行为；事项则不是在活跃市场上进行的，结算价格不公允的 行为。） 理解这一概念要注意以下几点： 1、企业合并一般是相互独立的,即相互之间不存在控制与被控 制关系的企业与企业之间的合并，也可以是一个企业对另一 个企业某项业务的合并，如联想集团合并了IBM公司的个人 电脑业务。 2、合并的结果是两个或两个以上单独的企业变成一个新的报告 主体，需要编制新的合并报表或个别报表。原来单独的企业 合并后，可能还需要编制或不再需要编制个别财务报表，这 取决于合并的方式。
一、企业合并的界定、类型及方式3/6
同一控制下的企业合并的举例：
母公司
在合并日取得 对其他参与合 母公司 并企业控制权 的一方为合并 子公司A 方，参与合并 孙公司 的其他企业为 （原子公司B） 被合并方。 母公司
合并
子公司A 子公司B
母公司
子公司A 子公司B
合并
孙公司
合并日，是 指合并方实 子公司A 子公司B 际取得被合 并方控制权 的日子。 孙公司
一、企业合并的界定、类型及方式2/6
二）企业合并的种类及其区分 企业合并分为同一控制下的企业合并与非同一控制下 的企业合并。 1、同一控制下的企业合并：参与合并的各方在合并前 后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非 暂时性的。 这里的“同一方”通常是指企业集团中的母公司或者有 关主管单位。如果是有关主管单位的，则企业合并是 指在某一主管单位主导下进行的合并，但如果有关主 管单位并未参与企业合并过程中具体商业条款的制定， 如并未参与合并定价、合并方式及其他涉及企业合并 的具体安排等，不属于同一控制下的企业合并。因此， 这种合并通常发生在集团公司内部，多数情况下为集 团内的一种重组方式。
二、同一控制下企业合并的处理
借：长期股权投资 9000000 资本公积 1000000 贷：有关资产 10000000 如资本公积不足冲减，冲减留存收益。 2）合并方以发行权益性证券作为对价的，也应按所取得的被合 并方账面净资产的份额作为长期股权投资的成本，该成本与 所发行股份面值总额之间的差额调整资本公积和留存收益。 例2：2014年6月30日，A公司向其母公司P公司定向增发1000 万股普通股（每股面值为1元，市价为8.68元），取得母公司 P公司拥有对S公司100%的股权，相关手续于当日完成，并 能够对S公司实施控制。合并后S公司仍维持其独立法人资格 继续经营。合并日，P公司合并财务报表中的S公司净资产账 面价值为4000万元，假定A公司和S公司都受P公司同一控制。 不考虑相关税费等其他因素影响。
二、同一控制下企业合并的处理
同一控制下的企业合并，在合并日的会计处理方法 一般使用“权益结合法”。 权益结合法是指合并方对于合并中取得的资产和承 担的债务,原则上应当按照合并方的原账面价值确 认和计量，合并中不产生新的资产和负债。 同一控制下的企业合并，由于合并前企业及合并后 形成的企业均受同一方的控制，从能够实施最终控 制的一方看，其能够控制的资产、负债，在合并前 后没有变化。所以这种合并的账务处理宜用“权益 结合法”。
二、同一控制下企业合并的处理
一）合并日的会计处理 1、控股合并方式下的会计处理 1）以支付现金、非现金资产作为合并对价的，以所取 得的对方账面净资产份额作为长期股权投资成本， 差额调整资本公积和留存收益。 例1：某集团内一子公司以账面价值为1000万、公 允价值为1600万元的若干项资产作为对价，取得同 一集团内另外一家企业60％的股权。合并日被合并 企业的账面所有者权益总额为1500万。 则：长期股权投资的成本为900万（1500×60%）。 差额100万调整（冲减）资本公积和留存收益。 有关帐务处理如下：
A公司
子公司 （B公司）
一、企业合并的界定、类型及方式5/6
非同一控制下的企业合并，在购买日取得对其他参与 合并企业控制权的一方为购买方，参与合并的其他 企业为被购买方。购买日，是指购买方式及取得对 被购买方控制权的日期。
三）企业合并的方式
无论是同一控制下的企业合并或者非同一控制下的企 业合并，实务中存在不同的合并方式，通常情况下， 主要有控股合并、吸收合并及新设合并 。 1、在控股合并方式下，被合并方或被购买方在合并 后仍保持其独立的法人资格继续经营，合并方或购 买方应确认企业合并形成的对被合并方或被购买方 的投资。这种合并的公式表示是：独立A企业＋独 立B企业＝控股A企业＋被A控制企业
一、企业合并的界定、类型及方式6/6
2、在吸收合并方式下，被合并方或被购买方在合并 后被注销法人资格、变更为合并方或购买方的分公 司或生产车间等，被合并方或被购买方原持有的资 产、负债，在合并后变更为合并方或购买方的分公 司或生产车间的资产、负债。这种合并的公式表示 是：A企业+B企业=新的A企业 3、在新设合并方式下，参与合并的各方在合并后法 人资格均被注销，重新注册成立一家新的企业，参 与合并各方的资产、负债，在新的基础上变更为新 设企业分公司或生产车间的资产和负债。这种合并 的公式表示是：A企业+B企业+C企业= D企业 需要说明的是，会计上的企业合并方式有上述三种， 但法律上的企业合并不包括控股合并方式。