§9-5实质性中的审计抽样
单位均值估计抽样法 比率估计抽样法 差异估计抽样法
一、单位平均估计抽样
确定抽样目标 定义审计对象总体 选择抽样方法 确定样本量 确定样本选取方法 选取样本，并进行审计 评价抽样结果
二、比率估计抽样和差额估计抽样
比率估计抽样是以样本实际价值与账面价值之间的比率 关系来估计总体实际价值与账面价值之间的比率关系， 然后再以这个比率去乘总体的账面价值，从而求出总体 实际价值的估计金额的一种抽样方法
§9-3样本的选取方法
随机选样法 Random sampling 系统选样法 Systematic sampling 货币单位选样法 整群选样法 分层选样法 Stratified sampling
§9-4控制测试中的审计抽样
固定样本量抽样 停—走抽样 发现抽样
一、固定样本抽样
确定审计目标 定义“误差” 定义审计对象总体 确定样本量——预期总体误差率、可信赖程度、
第三节 审计抽样 Audit sampling
本节重点：审计抽样技术的运用、审计抽样结 论的推断 审计抽样的概念 审计抽样的基本程序 样本的选取方法 控制测试中的审计抽样 实质性测试中的审计抽样
§9-1审计抽样的概念
（一）审计抽样。是指CPA在实施审计程序时，从审计对 象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试的结 果来推断总体特征的方法 ⒈审计抽样对控制测试和实质性测试都适用，但它并不是对 于这些测试中的所有程序都适合， ⒉审计抽样可在逆查、顺查和函证中广泛运用， ⒊通常不用于询问、观察和分析性复核程序 （二）审计抽样的种类 ⒈统计抽样与非统计抽样 ⒉属性抽样与变量抽样
运用判断确定样本规模（不明确 承认相关因素）
⑤随机选取有代表性的样本
判断选取有代表性的样本
⑥运用统计法则和职业判断评价 运用判断评价样本结果 样本结果
属性抽样与变量抽样的区别
项目
属性抽样
变量抽样
1、测试 符合性测试 种类
实质性测试
2、测试 估计总体既定控制的偏 估计总体总金额或总体中的错误金
目标
差率（次数）
§9-2审计抽样的基本程序
确定被审计总体范围 样本设计 选取样本 审查样本 审计抽样结果评价
分析样本误差 推断总体误差 重估抽样风险 形成审计结论
课堂讨论：抽样、非抽样风险对审计工作的影响
审计测试 控制测试
抽样风险种类 信赖过度风险
对审计工作计抽样是以样本实际价值与账面价值的平均差额 来估计总体实际价值与账面价值的平均差额，然后再以 这个平均差额乘以总体项目个数，从而求出总体的实际 价值与账面价值差额的一种抽样方法
统计抽样和非统计抽样的关系综合比较
联系 ①都需合理运用专业判断； （ ②都可以提供审计所要求的充分且适当的证 相 据； 同 ③都存在某种程度的抽样风险和非抽样风险； 点）④不影响审计程序的选择； ⑤不影响获取单个证据的适当性； ⑥不影响对样本错误的反应； ⑦统计抽样的产生并不意味着非统计抽样的 消忘。
统计抽样
非统计抽样
①利用概率法则来量化控制抽样 风险
区别 （ ②能使注册会计师量化控制抽样 不 风险 同 ③统计抽样的效果则可能比非统 点 计抽样要好得多 ） ④运用模型确定样本规模（明确 承认相关因素）
是利用经验法则和主观标准
不能使注册会计师量化控制抽样 风险
非统计抽样可能比统计抽样花费 的成本要小
思考题
请回答统计抽样和非统计抽样的区别和联系。 您认为属性抽样和变量抽样如何在审计实务中
误受风险
效果
误拒风险
效率
两种测试中的非抽样风险对审计效果和效率都有影响
影响抽样方法选择的因素
因素
使用统计抽样
影响抽样方法选择的因素
使用非统计抽样
审计性质
对总体做出结论
测试部分业务、数据，查 找特定问题
证明力要求 主要证据
非主要证据
人员素质 注册会计师掌握统 无特殊要求 计抽样技术
业务规模 很大
较小
额
3、测试 内部控制 内容
报表项目
4、测试 定性评价[质量特征] 定量评价[数量特征] 评价
项目
5、测试 目的
6、测试 方法
7、测试 结果
8、适用 范围
属性抽样
确定实质性测试程序
变量抽样
确定会计报表是否公允表达
固定样本量抽样、停走 均值估计、差异估计、比率估计 抽样、发现抽样
对与错或是与否
错误金额多少
符合性测试中运用的抽 样技术
实质性测试中运用的抽样技术，可 用于确定①账户金额是多少② 是否存在重大误差等③通常用 于往来、存货、工资和交易授 权。
优点
缺点
适用
随机选 样本客观 效率低 样
系统选 样本客观、 如果总体非随
样
效率高
机排列，容
易发生较大
偏差
随意选 方便、灵活 可能有偏见 样
样本量较少，总体 随机排列
业务性质 具有相似特征
不规则性
七大因素对样本设计的影响
因素 1．审计目标 2．审计对象总体(较小时) 3．抽样风险 4．可信赖程度 5．可容忍偏差 6．预计总体偏差 7．分层
对样本的影响 决定样本范围 与样本量成正比(影响很小) 与样本量成反比 与样本量成正比 与样本量成反比 与样本量成正比 优化样本分布和数量
样本数量多、总体 随机排列
样本数量少、不重 要项目
课堂练习
假定XYZ有限公司有500个某材料明细账，其账面 价值总额为486500元，CPA随机抽取80个 该明细账账作为样本审查，发现这些样本的总账 面价值为6200元，正确值为5650元，设定所要求 的可靠程度为96%，精确限度为±4860 元，试采 用比率估计抽样法、差异估计抽样法推断总体的正 确值，并判断总体账面价值是否存在重大差错。
可容忍误差的确定。 确定样本选取方法 选取样本，并进行审计 评价抽样结果
二、停走抽样
确定可容忍误差和风险水平 确定初始样本 进行停走抽样决策
三、发现抽样
发现抽样是在既定的可信赖程度下，假定误差以 既定的误差率存在于总体之中，至少查出一个误 差的抽样方法
步骤：确定可容忍误差率、可信赖程度以及总体 量的大小；然后根据发现抽样表确定样本量；抽 取样本，并对抽取的样本进行审查，当发现一个 误差时，则停止，转而进行全面审查。如果没有 发现误差，则可得出结论