《基础会计学》教案§3.3企业生产加工、产品销售和经营成果等业务的核算一、生产加工过程的核算（一）根据生产加工业务核算的要求，应设置以下主要账户。

1.“生产成本”账户“生产成本”账户的结构如下：借方生产成本贷方为生产产品所发生的各项结转的完工入库产品的生产费用生产成本期末余额：在产品的生产成本2.“制造费用”账户“制造费用”账户的结构如下：借方制造费用贷方按车间归集所发生的各项期末分配结转入“生产成本”制造费用账户的制造费用3.“管理费用”账户“管理费用”属于损益类账户，核算企业为组织和管理生产经营活动而发生的各项管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费、诉讼费、业务招待费、咨询费、印花税等。

本账户借方登记月份内发生的各项管理费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的管理费用，期末无余额，本账户应按费用项目设置明细账，进行明细核算。

4.“库存商品”账户该账户属于资产类账户，用来核算企业库存的各种商品的成本。

其借方登记已完工并验收入库的各种产品的成本（由“生产成本”账户转入），贷方登记发出的各种产品的生产成本，期末如有余额，应在借方，表示库存商品的成本。

该账户应按商品的品种、规格、名称或类别设置明细账户，进行明细核算。

5.“应付职工薪酬”账户“应付职工薪酬”账户属于负债类账户，核算企业应付给职工的各种薪酬，包括工资、奖金、津贴、职工福利、社会保险费、住房公积金等。

其贷方登记应由本期负担但尚未支付的职工薪酬，借方登记实际支付的职工薪酬，期末一般无余额，如有，一般在贷方，表示应付未付的职工薪酬。

该账户按职工薪酬类别设置明细帐，并按职工薪酬的组成内容分设专栏进行核算。

（二）生产加工业务核算举例2007年12月，江庐股份有限公司发生生产加工业务如下：仓库发出材料一批，材料领用情况如下：生产A产品领用甲、乙材料，材料共计42 900元，生产B产品领用甲、丙材料，材料共计116 750元，车间和厂部行政管理部门分别领用甲材料，价款各是15 750元和9 450元，经计算，材料耗用情况是：甲材料共耗用3 800件，计119 700元，乙材料共耗用2 000千克，计11 400元，丙材料共耗用5 000千克，计53 750元。

借：生产成本－A产品 42 900－B产品 116 750 制造费用 15 750管理费用 9 450贷：原材料－甲材料 119 700－乙材料 11 400－丙材料 53 750 结算本月应付职工工资180 000元，其中生产A产品的生产工人工资60 000元，生产B产品的生产工人工资90 000元，车间管理人员工资10 000元，厂部行政管理人员工资20 000元。

借：生产成本－A产品 60 000－B产品 90 000 制造费用 10 000管理费用 20 000贷：应付职工薪酬 180 000 按工资总额的14%提取福利费。

借：生产成本－A产品 8 400 －B产品 12 600 制造费用 1 400管理费用 2 800贷：应付职工薪酬 25 200 以银行存款支付本月的机器设备保险费1 500元。

借：制造费用 1 500 贷：银行存款 1 500 用现金支付车间办公费1 550元。

车间使用的办公费应计入制造费用。

因此，其会计分录编制如下：借：制造费用 1 550 贷：现金 1 550 期末，按规定计提本月固定资产折旧费10 000元，其中车间生产用固定资产折旧费3 000元，厂部管理部门用固定资产折旧费7 000元。

借：制造费用 3 000 管理费用 7 000贷：累计折旧 10 000 期末用银行存款支付本月产品负担的水电费1 800元。

水电费属A、B产品共同负担的费用，应计入“制造费用”账户，不能直接计入“生产成本”账户。

会计分录编制如下：借：制造费用 1 800 贷：银行存款 1 800 期末汇总并结转本月发生的制造费用35 000元，其中计入A产品的为14 000元，计入B产品的为21 000元。

将发生的制造费用汇总可知，本月发生制造费用共35 000元。

制造费用是为生产产品而发生的间接生产费用，同样是构成产品成本的组成部分，最终也应由受益产品负担。

期末应将月份内归集的各种制造费用汇总，并按照一定标准结转分配入各产品成本中去，分配的标准可选择生产工人工资比例、机器工时比例、耗用直接材料比例等。

（具体分配方法见第六章）因此，其会计分录编制如下：借：生产成本－A产品 14 000－B产品 21 000 贷：制造费用35 000 从银行提取现金180 000元，并发放职工工资。

借：现金 180 000 贷：银行存款 180 000 借：应付职工薪酬180 000 贷：现金180 000 本月A产品500件，B产品1 000件，全部完工入库，期末汇总其生产成本，其中A产品成本总额为125 300元，B产品成本总额为240 350元。

借：库存商品－A产品 125 300－B产品240 350 贷：生产成本－A产品 125 300－B产品240 350二、企业商品销售业务的核算（一）根据销售业务核算的要求，应设置以下主要账户：1.“主营业务收入”账户“主营业务收入”账户的结构如下：借方主营业务收入贷方（1）由于销售退回或折让减少的主营已经实现的主营业务收入业务收入（2）期末转入“本年利润”账户的净收入2.“主营业务成本”账户借方主营业务成本贷方发生的主营业务成本（1）由于销售退回或折让减少的主营业务成本（2）期末转入“本年利润”账户的主营业务成本3.“营业税金及附加”账户借方营业税金及附加贷方发生的各项营业税金及附加期末转入“本年利润”账户的营业税金及附加4.“销售费用”账户“销售费用”账户的结构如下：借方销售费用贷方发生的各项销售费用期末转入“本年利润”账户的销售费用5.“应收账款”账户借方应收账款贷方发生的各项应收账款收回的各项应收账款期末余额：尚未收回的应收账款期末余额：预收的账款（二）商品销售过程主要经济业务核算举例江庐股份有限公司向东明公司销售A产品800件，每件售价600元，价款共计480 000元，增值税81 600元，产品已发出，货款尚未收到。

借：应收账款－东明公司561 600贷：主营业务收入－A产品480 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 81 600 向明光厂销售B产品500件，单价800元，价款共计400 000元，增值税68 000元，产品已发出，货款已收到，存入银行。

借：银行存款 468 000 贷：主营业务收入－B产品 400 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 68 000 以银行存款支付上述所售产品运费10 000元。

借：销售费用10 000 贷：银行存款 10 000 十五天后收到东明公司前欠货款，存入银行。

借：银行存款561 600 贷：应收账款 561 600 计算并结转已售库存商品应缴纳的消费税3 665元。

借：营业税金及附加 3 665贷：应交税费－应交消费税 3 665 期末结转本期已售产品的成本，其中已售A产品的总成本为216 160元，B产品的总成本为120 175元。

借：主营业务成本－A产品 216 160－B产品120 175 贷：库存商品－A产品216 160－B产品120 175 需要说明的是，实际工作中已售产品成本的结转并非在收入实现的同时进行，而是一般在期末汇总后一次结转。

此外，计算确定已售商品成本时，应考虑发出商品的计价方法，对这一问题的详细讨论，见第六章。

三、企业经营成果业务的核算利润是企业在一定会计期间的经营成果，它是反映企业一定时期获利能力的综合性指标，表现为盈利或亏损。

经营成果包括三个层次：营业利润、利润总额和净利润。

有关利润的计算公式如下：1.营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－管理费用－财务费用－销售费用—资产减值损失＋公允价值变动收益＋投资收益其中：营业收入＝主营业务收入＋其他业务收入营业成本＝主营业务成本＋其他业务成本2.利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出营业外收入是指与企业正常的生产经营没有直接关系的各项受益，是一项纯收入，企业为此并未没有付出代价，没有与其相对应的费用发生。

因此，发生营业外收入时，按实际发生数额进行核算，直接增加企业的利润。

营业外支出是指与企业正常的生产经营没有直接关系的各项支出，发生营业外支出时，没有获得相对应的收入。

因此，发生营业外支出时，按实际发生数额直接减少冲减企业的利润，不能以营业外收入直接冲减营业外支出。

3.净利润＝利润总额－所得税费用所得税是企业使用政府所提供的各种服务而向政府应尽的义务，是根据企业的所得额征收的（亏损企业不缴纳该项税收）。

对企业而言，向国家缴纳了所得税，意味着企业经济利益的减少，因此所得税符合费用要素的定义。

（一）经营成果核算应设置的主要账户1.“其他业务收入”账户借方其他业务收入贷方期末转入“本年利润”账户的本期实现的各项其他业务收入其他业务收入2.“其他业务成本”账户借方其他业务成本贷方本期发生的各项其他业务成本期末转入“本年利润”账户的其他业务成本3.“投资收益”账户该账户属于损益类账户，核算企业企业因对外投资所确认的投资收益或投资损失。

其借方登记增加的投资收益或期末结转的投资损失，贷方登记发生的投资损失或期末结转的投资收益，结转后无余额。

本账户可按投资兴牧设置明细账户，进行明细核算。

4.“营业外收入”账户借方营业外收入贷方期末转入“本年利润”账户的本期发生的各项营业外收入营业外收入5.“营业外支出”账户借方营业外支出贷方本期发生的各项营业外支出期末转入“本年利润”账户的营业外支出6.“本年利润”账户借方本年利润贷方期末转入的各项费用和损失期末转入的各项收入和收益年末结转的净利润年末结转的净亏损7.“所得税费用”账户借方所得税费用贷方计算出的所得税费用费用期末转入“本年利润”账户的所得税费用费用（八）“利润分配”账户借方利润分配贷方（1）年末从“本年利润”账户年末从“本年利润”账户转入的转入的亏损额净利润（2）已分配的利润额年末余额：未弥补亏损额年末余额：未分配利润额（八）“利润分配”账户借方利润分配贷方（1）年末从“本年利润”账户年末从“本年利润”账户转入的转入的亏损额净利润（2）已分配的利润额年末余额：未弥补亏损额年末余额：未分配利润额（二）经营成果业务核算示例出售乙材料一批，价值40 000元，应交增值税6 800元，款已收，存入银行。

借：银行存款 46 800 贷：其他业务收入－材料销售40 000 应交税费－应交增值税（销项税额） 6 800 期末结转上述材料的实际成本25 000元。