P 285 第7 章后练习题答案【练习题】一、单项选择题1. 当被审计单位会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，或因审计范围受到限制，无法获取充分、适当的审计证据，但所涉金额不大，远远低于重要性水平，不至于影响财务报表使用者的决策，注册会计师对该报表应出具( C ) 的审计报告。

A.保留意见B.保留意见加强调事项C.无保留意见D.无保留意见加强调事项段2. 当被审计单位会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，或因审计范围受到限制，无法获取充分、适当的审计证据，所涉金额超过重要性水平，在某些方面影响财务报表使用者的决策，但对财务报表整体仍然是公允的，注册会计师可以出具( C ) 的审计报告。

A. 无保留意见B. 无保留意见加强调事项段C. 保留意见D. 保留意见加强调事项二、判断题1. 注册会计师应当计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。

其中，不存在重大错报，是指注册会计师认为已审计的财务报表不存在影响财务报表使用者决策的错报；合理保证是指注册会计师通过不断修正的、系统的执业过程，获取充分、适当的审计证据，对财务报表整体发表审计意见，提供的是一种高水平但非百分之百的保证。

(V )2．无保留意见的审计报告意味着注册会计师通过实施审计工作认为被审计单位财务报表的编制符合合法性和公允性的要求，合理保证财务报表不存在重大错报。

( V ) 3．注册会计师承办业务，由其所在的会计师事务所统一受理并与委托人签订委托合同。

因此，审计报告除了应由注册会计师签名并盖章外，还应载明会计师事务所的名称和地址，并加盖会计师事务所公章。

( V)4．审计报告的日期不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据，并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。

(V)5．在实务中，注册会计师在正式签署审计报告前，通常把审计报告草稿和已审计财务报表草稿一同提交给管理层。

如果管理层批准并签署己审计财务报表，注册会计师即可签署审计报告。

注册会计师签署审计报告的日期通常与管理层签署已审计财务报表的日期为同一天，或晚于管理层签署已审计财务报表的日期。

（V）三、综合题1．调整分录对事项（1）, A和B注册会计师应提请X公司作以下调整分录：借：主营业务收入1000 贷：主营业务成本870未分配利润130对事项（2），A和B注册会计师应提请X公司作以下调整分录：借：应收票据600贷：短期借款600对事项（3），A和B注册会计师不应提请X公司作调整：提示：因为根据新准则规定企业的专门借款利息可以在资本化期间全部资本化的。

对事项（4）, A和B注册会计师应提请X公司做以下报表重分类调整分录借：应收账款－d 公司1 200 贷：预收账款－d 公司1 200对事项（4），A和B注册会计师还应提请X公司做以下审计调整分录：借：资产减值损失－计提的坏账准备360贷：应收账款－坏账准备360对事项（5），A和B注册会计师应提请X公司做以下审计调整分录借：资产减值损失－计提的存货跌价准备119贷：存货－存货跌价准备119对事项（6），A和B注册会计师应当建议X公司在其2005年度会计报表中，适当披露导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况以及持续经营能力存在重大不确定性的事实，并充分披露拟采取的改善措施。

2. 审计报告类型就事项（1），A和B注册会计师应当出具保留意见的审计报告就事项（2），A和B注册会计师应当出具保留意见的审计报告就事项（3），A和B注册会计师应当出具无保留意见的审计报告就事项（4）, A和B注册会计师应当出具否定意见的审计报告；就事项（5），A和B注册会计师应当出具保留意见的审计报告；就事项（6），A和B注册会计师应当出具带强调事项段的无保留意见的3. 续写审计报告A和B注册会计师应当出具带强调事项段的保留意见的审计报告审计报告如会计报表附注X所述，X公司2005年12月31日的存货未按企业会计准则规定，采用"成本与可变现净值孰低"计价如果采用”成本与可变现净值孰低"计价，X公司存货跌价准备将增加119万元，存货账面价值将相应减少119万元，利润总额也将相应减少119 万元。

我们认为，除了期末存货未采用"成本与可变现净值孰低"计价对会计报表产生的影响外，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允反映了X公司2005年12月31日的财务状况以及2005年度的经营成果和现金流量。

此外，我们提醒会计报表使用人关注，如会计报表附注X所述，X公司为G公司向银行借款4 000万元提供了信用担保。

因G公司未能偿还到期债务，银行起诉X公司承担连带责任，支付借款本息4 240 万元。

2006 年1 月20 日，法院终审判决银行胜诉，并于2006 年1 月25日执行完毕。

考虑到G公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务，X公司在2005年度会计报表中按规定预计了该项负债并将其确认为损失。

这一事项使得X公司2005年末的营运资金和2006 年1 月的经营活动产生的现金流量净额均出现负数。

X 公司已在会计报表附注X中充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。

本段内容并不影响已发表的审计意见四、业务题1. 判断审计处理意见，并编制调整分录①预收款项明细科目中存在借方余额，应该重分类到应收账款项目中。

借：应收账款——d 公司9 500 000贷：预收款项——d 公司9 500 000补提坏账准备金额=9 500 000 X 15%= 1 425 000 （元）借：资产减值损失——坏账损失1 425 000贷：应收账款－坏账准备 1 425 000②按照完工百分比法，应该确认的收入和成本没有确定，应该按照规定确认。

完工百分比=25 200 000 -（25 200 000+16 800 000 ）X 100%= 60%应确认的收入=40 000 000 X 60%= 24 000 000 （元）应确认的费用=（25 200 000+16 800 000 ）X 60%= 25 200 000 （元）应确认的合同毛利= 24 000 000 －25 200 000 =-1 200 000 （元）应确认的合同预计损失= 1 200 000 （元）应确认的合同预计损失=（25 200 000+16 800 000－40 000 000）X（1－60%）= 800 000（元）应建议做出的调整分录：借：营业成本25 200 000贷：营业收入24 000 000存货－工程施工－合同毛利 1 200 000借：资产减值损失800 000贷：存货－存货跌价准备800 000 ③注册会计师无须提出任何审计处理建议。

（本小题答案是建立在题目中日期为12 月31 日的基础上的答案，如果是11 月30日则应该补摊销一个月。

）④广告牌费用应该分期摊销计入损益中。

借：销售费用——广告费7 200 000一年内到期的非流动资产600 000贷：未分配利润7 800 000⑤对于该事项，注册会计师应该建议被审单位在 2 0 X 7年财务报表附注中作为资产负债表日后事项中的重大非调整事项予以披露。

⑥对于已出租的房产，应该转为投资性房地产核算，并将计提的折旧计入其他业务成本中核算。

借：投资性房地产12 000 000固定资产－累计折旧330 000贷：固定资产12 000 000 投资性房地产－投资性房地产累计折旧330 000 借：营业成本－其他业务成本270 000贷：管理费用－折旧费270 0002. 判断各事项的审计意见①对于事项（1）应该出具保留意见的审计报告。

②对于事项（2）应该出具保留意见的审计报告。

③对于事项（3）应该出具标准无保留意见的审计报告。

④对于事项（4）应该出具否定意见的审计报告。

⑤对于事项（5）应该出具保留意见的审计报告。

⑥对于事项（6）应该出具保留意见的审计报告。

3. 续写审计报告审计报告X股份有限公司全体股东：（引言段略）一、管理层对财务报表的责任（略）二、注册会计师的责任（略）三、导致否定意见的事项X公司应当在20X7年度财务报表的销售费用项目中列支广告代理费用720万元。

但未予列支，不符合企业会计准则的规定。

如按照企业会计准则的规定，采用平均摊销的方法，X公司20X7年的销售费用增加720万元，利润总额减少720万元，从而导致X公司由盈利600 万元变为亏损120万元。

四、审计意见我们认为，由于受到前段所述事项的重大影响，X公司财务报表没有按照企业会计准则的规定编写，未能在所有重大方面公允反映X公司20X7年12月31日的财务状况以及20X7年度的经营成果和现金流量。

ABC会计师事务所中国注册会计师：A （签名并盖章）（盖章）中国注册会计师：B （签名并盖章）中国XX市二0X八年三月二十五日（4）如果ABC会计师事务所对X公司20X6年度财务报表出具了非无保留意见的审计报告，且导致该非无保留意见的事项在20X7年度仍未解决，在这种情况下，不考虑其他因素。

注册会计师应当区分两种不同情况，出具恰当的非无保留意见的审计报告。

①未解决的事项导致对本期数据出具非无保留意见的审计报告，注册会计师应当在对20X7年度财务报表出具的审计报告中对比较数据和本期数据发表非无保留意见。

②未解决的事项不导致对本期数据出具非无保留意见的审计报告，注册会计师应当在对20X7年度财务报表出具的审计报告中对比较数据发表非无保留意见。

（5）其他信息对于审计报告的影响：①如果A和B注册会计师确定需要修改已审计财务报表而X公司拒绝，对X公司20X7年度的财务报表应当根据具体情况出具保留或否定意见的审计报告。

②如果A和B注册会计师确定需要修改其他信息而X公司拒绝，应当考虑在审计报告中增加强调事项段说明该重大不一致，或采取其他措施。

其他措施取决于具体情况、不一致的性质和重要程度，包括不出具审计报告或解除业务约定；必要时，注册会计师应当征询法律意见。