从境外租赁在境外使用的有形动产、境外接受服务
（二）特别规定
1、视同销售 （1）货物视同销售（8项）
委托代销、受托代销 机构之间移送用于销售：受货机构向购买方开发票或收货
款、统一核算、不在同一县市（各机构分开交税） 用于非增值税应税项目、集体福利或个人消费：包括自产
或委托加工的货物 用于投资、分配、赠送：包括自产、委托加工和购进货物
经营活动发生地：非固定业户 报关地海关：进口
六、增值税的优惠政策
（一）免税
只免本环节应纳税额，可以放弃免税 放弃免税要提前备案，不得选择部分放弃 分别核算，否则不得享受
（二）即征即退、先征后退
先交税，再申请退税，二者退税程序、时间有所不同 申请退税之前都要进行相应的资格认定，不得有欠税
小规模纳税人纳税的，应当向主管税务机关提交书面说明
三、增值税的纳税范围
（一）一般规定
1、销售或进口货物：有形动产 2、提供加工和修理修配劳务 3、销售服务：详见《营业税改征增值税试点实施办法》 4、销售无形资产：转让所有权或使用权 5、销售不动产：转让所有权 不包括非营业活动、从境外购进在境外使用的无形资产、
以上收入均含税，均通过银行收取，且销售与安装铝合金 门窗的收入能分开核算。请问甲公司应如何计缴3月和4月 的增值税？
四、增值税的税率、征收率
1、增值税税率
基本税率：17% 低税率：13%，11%，6% 零税率：出口货物、劳务；跨境应税行为（见出口退税）
2、增值税征收率
一般3%：小规模纳税人、一般纳税人选择简易计税方法 特殊5%：销售不动产、出租不动产
（三）增值税发票的开具 1、专用发票开具范围
一般纳税人自行开具，小规模纳税人向税务机关申请代开 不得开具的范围：商业企业零售消费品、销售免税货物或
提供免税的应税服务、销售部分适用简易办法征收的货物
2、开具要求
不符合要求的不是有效凭证，有权拒收
3、作废处理
A、即时作废 开具时发现有误的
B、符合条件作废 适用：发生销货退回或开票有误且具备作废条件 三个作废条件同时具备
（三）减征 3%征收率减按2%征收，不得开具增值税专用发票
（1）一般纳税人销售自己使用过的固定资产 购进时按税法规定不得抵扣且未抵扣进项税额的（法定范
围和改革两个原因导致，因自身原因未抵扣的除外） （2）小规模纳税人销售自己使用过的固定资产
（四）起征点
适用于小规模纳税人 未达起征点，免税，达到起征点，全额计税
第3章 增值税会计
主要内容
增值税税制要素 增值税的确认计量 增值税的会计处理 增值税的纳税申报
第1节 增值税税制要素
一、增值税的概念、类型及特点
对“新增价值”征税
不重复征税 普遍、多环节征收 具有转嫁性质（间接税）
间接计算方法：税款抵扣制
消费型增值税
购进固定资产负担 的税额一次性抵扣
4、开具红字增值税专用发票
二、增值税的纳税人
凡在中华人民共和国境内销售货或者提供加工、修理修
配劳务，销售服务、无形资产或者不动产以及
进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人
注意：境内的界定 个人包括个体工商户 扣缴义务人：代理人或购买方 分类管理
划分类别：一般纳税人和小规模纳税人
三方面不同：税款计算方法 适用税率 征收管理办法
（2）营改增视同销售服务、无形资产、不动产
无偿行为视同销售（公益性除外）
2、混合销售与兼营
相同点：业务范围既涉及货物，又涉及服务经营行为 Fra bibliotek点税务处理
混合销售 同一项行为 按主业确定适用税率（一个税率）
兼营 无从属关系
分别核算，分别适用税率 未分别核算，从高适用税率
案例：甲公司主营生产销售铝合金门窗，兼营铝合金门窗 安装业务。201×年3月，销售给乙公司铝合金门窗取得产 品销售收入23400元，同时取得为乙公司安装所销售门窗 的劳务收入7020元。201×年4月上旬，销售给丙公司铝合 金门窗取得产品销售收入11700元（本次未提供安装劳务 ）。同月下旬，甲公司又为丙公司安装丙公司自行购买的 铝合金门窗，取得劳务收入5550元。
兼有销售货物、提供劳务和应税服务的，销售额分开计算， 分别适用标准，只要一个达到标准就要申请
年应税销售额指连续不超过12个月的经营期内累计销售额
纳税人自其选择的一般纳税人资格生效之日起，按照一般 计税方法计算应纳税额，并按照规定领用增值税专用发票
一经登记为一般纳税人，不得再转为小规模纳税人
2、可以申请一般纳税人登记
（1）年应税销售额未超过规定标准 （2）新开业的纳税人 要求：会计核算健全
3、不办理一般纳税人登记
（1）个体工商户以外的其他个人（不能选择） （2）选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位 （3）选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生增值税应税行 为的企业 年应税销售额超过规定标准且符合有关政策规定，选择按
划分方法：年销售额和会计核算水平两个标准
50万元：生产货物、提供劳务 80万元：批发或零售货物 500万元：营改增企业
一般纳税人的登记
增值税一般纳税人资格实行登记制 1、必须申请一般纳税人登记
纳税人年应税销售额超过规定标准的（可选择的除外）， 在申报期结束后20个工作日内办理登记手续，填报《增值 税一般纳税人资格登记表》，提供税务登记证
五、增值税的纳税期限与纳税地点
1、纳税期限
按1个月为纳税期：期满15日内申报纳税 按1个季度为纳税期：包括小规模纳税人和汇总纳税的总
机构（分支机构按月按预征率预征） 进口：填发缴款书之日起15日内缴纳税款
2、纳税地点
机构所在地：总分机构不在同一县市的分别纳税，经批准 可汇总纳税；到外县市从事经营，有外管证，回机构所在 地纳税，否则向活动发生地纳税
七、增值税发票管理
（一）增值税发票
包括增值税专用发票和增值税普通发票、机动车销售统一 发票
基本联次：发票联：购买方的原始凭证 抵扣联：购买方报送税务机关认证 记账联：销售方的原始凭证 （发票联和抵扣联加盖发票专用章）
（二）增值税发票的申领
一般纳税人凭发票领购簿、金税盘和经办人身份证明领购 不得领购开具专用发票情形：会计核算不健全、违法违规