1 企业绩效评价体系的建立与实施 山东肥城矿业集团陶阳煤矿 王立涛 第一部分 课题的选择 企业绩效是指一定经营期间的企业经营效益和经营者业绩。企业经营效益水平主要表现在盈利能力、资产运营水平、偿债能力和后续发展能力等方面。经营者业绩主要通过经营者在经营管理企业的过程中对企业经营、成长、发展所取得的成果和所做出的贡献来体现。企业绩效评价包括了对企业经营效益和经营者业绩两个方面的评判。企业绩效评价是指运用数理统计和运筹学方法，采用特定的指标体系，对照统一的评价标准，按照一定的程序，通过定量定性对比分析，对企业一定经营期间的经营效益和经营者业绩，做出客观、公正和准确的综合评判。企业绩效评价是在会计学和财务管理的基础上，运用计量经济学原理和现代分析技术而建立起来的剖析企业经营过程，真实反映企业现实状况，预测未来发展前景的一门科学。 企业绩效评价的基本特征是以企业（公司）法人作为具体评价对象，评价的内容重点在盈利能力、资产运营水平、偿债能力和后续发展能力等方面，以能准确反映上述内容的各项定量和定性指标作为主要评价依据，并将各项指标置于与全国行业和规模的平均水平对比之中，以期求得对某一企业公正、客观的评价结果。绩效评价的行为和思想，促使了人们采取积极措施，提高生产力水平，促进了社会的发展与进步。 推行企业绩效评价是我国市场经济的迫切需要。市场经济要求企业有一个“产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学”的现代管理模式，绩效评价是实现这一模式的有效途径。政府通过企业绩效评价，能够正确判断企业的实际经营水平，掌握企业经营中存在的普遍性的问题，促进国有企业构造一种能适应市场竞争的机制，从而建立“权责明确、政企分开”新型的政企关系。 企业绩效评价还是促进建立企业激励与约束机制的重要手段。绩效评价的核心是企业的全面经营管理状况，用客观统一的标准，判断企业优劣，作为奖惩依 2

据，具有很强的科学性。它克服了过去考核中鞭打“快牛”和讨价还价的弊端，促进企业改善经营管理，推动企业建立自我发展的激励与约束机制。

第二部分 课题现状分析

企业绩效评价是我国经济体制转轨过程中诞生的新制度。改革开放以来，我国国有企业经历了利润包干、利改税、承包经营责任制和建立现代企业制度等改革历程。随着我国社会主义市场经济体制的建立，传统的管理方法已不适应经济发展的需求。积极推行企业绩效评价制度，借鉴国外在市场经济条件下对企业监督管理的成功经验，及时转变企业管理方式，是我国经济发展的客观需要。 企业绩效评价制度是一项制度创新，需要在实践中不断完善。在评价体系的制定过程中，工作人员认真研究了国有企业资产管理中反映出来的各种问题，并花了大量时间和精力研究国内外的企业绩效评价方法和指标体系，从中找到了一些可以借鉴的经验，结合中国国情，制定了新的企业绩效评价方法与指标体系。随着评价制度的逐步规范以及市场经济体系的不断完善，特别是随着企业投资结构的日益多元化，企业绩效评价工作，将如同社会审计、资产评估一样，逐步由政府部门操作过渡到由政府委托评价和由社会中介机构实施评价，并将成为社会经济活动中的一项日常行为。 新陶阳公司现开采中一、中三两井田。至2004年底，尚有工业储量3164.6万吨，可采储量1895.8万吨，开采煤系地层为石炭系太原群和二迭系山西组。矿井设计能力为90万吨/年，现实际生产能力为70万吨/年，生产煤种为气煤和肥煤，主要产品为块煤、粒煤和未煤。企业资源赋存有限，正面临资源枯竭的局面，三层煤越来越少，其他层的煤，煤质有无法和三层煤相比，且地质条件复杂，受水威胁大，下组煤不敢开采，通过增产以提高经济收入的难度越来越大。 新陶阳矿业公司是一个生产组织系统较为庞大，各部门之间关系复杂的中型煤炭企业，其在管理方式上具有典型的代表性。总体上看，陶阳矿经历了单纯的生产型绩效管理模式和生产经营型管理模式两个时期。生产型绩效管理时期，是高度集中的计划管理体制，企业的生产条件由上级提供，产品生产出来之后由国家统购统销，企业管理的目标是为了完成上级下达的生产任务。 生 3

产经营型绩效管理是随着煤炭企业逐步走向市场，在保证生产计划任务完成的同时，还要保证煤炭的销售，逐步实行的，各下属单位以完成矿下达的任务为目标，相互之间无利害关系，独立性较强的一种管理模式。生产过程中出现的新情况和问题，由矿长组织召开生产调度会议进行协调，并根据产量核定工资。这样既能保证生产经营的统一指挥，又能使各级领导者有职能部门作为参谋和助手，整个组织系统具有较强的稳定性。在以上两个时期是处于计划经济体制下集权控制管理模式。虽然起到统一协调的作用，很好的完成计划任务，但也存在以下问题： 1、集权控制，往往造成管理僵化，不能实现全员、全方位管理。 2、没有有效的激励机制，平均主义、吃大锅饭的现象，并没有彻底打破，职工生产积极性较低。 3、没有建立完整的绩效评估机制，无法全员、全过程、全方位考评，是“人”治而不是“法”治。 4、在绩效评价中，各项评价的标准缺乏客观与统一。 5、在定量与定性的评价分析过程中结合不好。 第三部分 课题的研究与实施

一、企业绩效评价体系的基本组成 企业绩效评价体系是指由一系列与绩效评价相关的评价制度、评价指标体 系、评价方法、评价标准以及评价机构等形成的有机整体。企业绩效评价体系 由绩效评价制度体系、绩效评价组织体系和绩效评价指标体系三个子体系组 成。 二、企业绩效评价体系的设计原则 企业绩效评价体系的设计遵循了“内容全面、方法科学、制度规范、 客观公正、操作简便、适应性广”的基本原则。 这是实现对企业绩效客观、 公正评价的前提。 （一）评价内容要全面。要综合评价企业绩效，必须将反映企业经营效益 和经营者业绩的各种因素纳入评价范围，并据此设计指标体系。现行的评价体 系，强化了对国有企业资产的管理，兼顾了现阶段我国国有企业的特点，并借 鉴国内外企业绩效评价的经验和做法，结合我国现行财务会计制度，能够全面 的反映企业的经营绩效。 4

（二）评价方法要科学。科学的评价方法是指评价方法要与评价内容和指 标体系结构相适应，能够得出客观、真实的评价结果。企业绩效评价的方法很 多，财政部根据评价内容和指标体系特点，选用功效系数法和综合分析判断法 作为这套企业绩效评价体系的评价为法。经过反复测试证明，运用这两种方法 得出的评价结果与企业的实际绩效水平是相符的。 （三）坚持客观公正原则。运用企业绩效评价体系对企业实施外部评价， 如果不能做到客观公正，就会导致评价结论的使用者做出错误的决策，企业也 不会信服。所以，财政部在合理设计指标体系，科学选择评价方法的同时，制 定了统一的评价标准，规范了评价操作程序，从而保障了评价结果的客观公正 性。 （四）要具备广泛的适应性。企业绩效评价体系的设计初衷是用于评价 国有企业，是将国有企业作为一般的市场竞争主体来评价的，其评价内容、指 标体系、评价方法是没有所有制界限的。因为随着混合经济的发展，所有制 界限必将越来越模糊。当然，评价体系也需要随着经济环境的不断变化而不断 发展和完善。 三、评议指标的设定 一般情况下，评价一个企业的经营效益和评估经营者的业绩，主要以计量 指标作为主体指标，但必须同时辅之以非计量指标，即定性因素。因为计量指标不可能涵盖影响企业绩效所有因素，特别是不能涵盖那些对企业经营绩效具有重要影响的却又难以量化的因素，特别是在企业会计信息发生重大异常情况和企业经营受客观因素影响程度较高的情况下，如果单纯采用计量指标评价，得出的评价结果必然带有一定的片面性。在我国目前会计信息制度尚不完善的情况下，企业财务报表可能存在信息不对称的问题，采用非计量因素进行评价，可以在一定程度上实现对计量指标评价结果的验证和补充。所以，要综合评价企业绩效，必须全面考虑影响企业的各种非计量因素。在评价制度建立较为完善的企业，评价企业绩效也都采用定量分析与定性分析相结合的办法。 但是，对非计量因素进行评价，也存在一定的局限性，即在评价过程中容易出现主观随意性，评价结论会受到评价人员的价值观、知识水平、经验丰缺和资料占有多寡，以及评价人员与评价对象的关联等因素的影响，使评价结果有丧失客观、公正性的可能。对此，必须在方法设计上力求克服上述不足，最 5

大程度地保证评价过程和评价结果的客观、公正性。为防止非计量因素出现上述情况，这套企业绩效评价体系设置了一些技术规范，对每个指标制定了评议参考标准，限定了非计量指标的评议人数，另外还制定了非计量指标的评议规则，尽量使评议过程做到规范化等。 四、企业绩效评价的内容 企业绩效评价的内容依企业的经营类型而定，不同经营类型的企业，其绩效评价的内容也有所不同。工商企业与金融企业就有不同的评价内容，在工商企业中，竞争性企业与非竞争性企业的评价重点也存在差别。 我国目前实行的企业绩效评价体系，是以工商类竞争性企业为评价对象设计的。根据工商类竞争性企业的特点，绩效评价的内容包括四个方面，即财务效益状况、资产营运状况、偿债能力状况和发展能力状况。财务效益状况主要反映企业的投资回报和盈利能力；资产营运状况主要反映企业的资产周转及营运能力；偿债能力状况主要反映企业的资产负债比例和偿还债务的能力；发展能力状况主要反映企业的成长性和长远发展潜力。这四部分内容相互联系、相辅相成、各有侧重，从不同的角度揭示了被评价企业当前的实际经营管理情况。通过对以上四方面内容的评价，可以得出反映企业全貌的绩效评价结论。 五、财务效益是企业绩效评价的核心内容 评价企业绩效包括评价企业经济效益和评估经营者的业绩。而经济效益和经营者业绩主要体现在企业的财务效益状况上，即企业的资产（资本）收益能力。所有者或投资者关心的是资本能否实现保值增值，所投资本能否带来预期的回报（心理预期），或者是不低于银行存款利率（也可用一年期国债利率来衡量）的现实回报（理论预期），债权人关心的是借出资本的安全，但债权安全也要以企业良好的经营效益作为保障，没有正常的利润回报，企业将无力偿还债权人的债务。对于反映企业经营绩效的其他方面，如企业的成长性等也必须以企业良好的财务效益为基础。因此，应将企业财务效益作为企业绩效评价的核心内容。财务效益状况主要反映企业的投资回报和盈利能力,主要通过净资产收益率和总资产回报率反映。同时，采用资本保值增值率、主营业务利润率、盈余现金保障倍数和成本费用利润率指标分析。 六、企业绩效评价体系的实施。 新陶阳矿业公司在以前的绩效管理模式下，虽然引进了竞争机制，取得